Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2026 р. № 1666/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що імпортувало пальне, яке засвідчується оформленням тимчасової митної декларації. Зазначене пальне Товариство реалізувало та зареєструвало акцизну накладну на контрагента-покупця.

В подальшому Товариством було отримано додаткову електронну митну декларацію до тимчасової, відповідно до якої відбулися зміни коду товару та змінилася кількість пального в літрах з 30821 літрів до 30851 літрів. Контрагент- покупець зазначеного пального, ще в січні 2026 року реалізував придбане пальне кінцевому споживачу.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи повинно Товариство зробити та відправити на реєстрацію коригуючу акцизну накладну, яку повинен зареєструвати контрагент-покупець?

2. Що робити Товариству, якщо контрагент-покупець відмовляється реєструвати коригуючу акцизну накладну, мотивуючи це тим, що контрагент який придбав у Товариства пальне, також продав відповідне пальне кінцевому споживачу в січні 2026 року?

Відповідно до розділу I статті 261 Митного кодексу України у разі подання відповідно до статей 259 - 260¹ цього Кодексу попередньої, тимчасової, спрощеної або періодичної митної декларації декларант або уповноважена ним особа повинні протягом строків, визначених відповідно до цього Кодексу, подати митному органу додаткову декларацію, яка містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою, спрощеною або періодичною митною декларацією, що подавалися б у разі декларування цих товарів за митною декларацією, заповненою у звичайному порядку.

Згідно з пунктом 231.1 статті 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Електронне адміністрування реалізації пального здійснюється згідно із           статтею 232 Кодексу.

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Кодексу обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового                       (далі –СЕА РПСЕ) в такій послідовності:

1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, або акцизними складами, які є ліцензійними митними складами, на яких здійснюється митне оформлення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних/акцизних складів.

Відповідно до пункту першого розділу VI Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового» (далі – Порядок № 729), у разі, якщо у суб’єкта господарювання є необхідність здійснити зміну коду товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД у зв'язку зі зміною цього показника в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, то такий суб’єкт може оформити заявку на поповнення (коригування) залишку пального.

Згідно з пунктом 4 розділу VI Порядку № 729 заявка на підставі додаткової митної декларації, оформленої після дослідження проб (зразків) пального, може бути оформлена тільки особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України.

Для внесення змін щодо коду УКТ ЗЕД пального на підставі додаткової митної декларації, особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України складається заявка на поповнення (коригування) залишку пального, в якій дані СЕА РПСЕ щодо коду УКТ ЗЕД пального, який обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України, приводяться у відповідність до таких даних, зазначених в додатковій митній декларації.

Така заявка складається тільки на обсяг пального, який на дату складання заявки за даними СЕА РПCЕ обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України. У випадку, якщо обсяги пального, зазначені в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, на дату складання заявки за даними СЕА РПСЕ реалізовано особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України, іншій особі, така заявка не складається.

Відповідно до пункту 19 розділу IV Порядку № 729 для здійснення коригування обсягу реалізованого пального в літрах, приведених до  температури 15° C, який збільшено за оформленою додатковою митною декларацією в порівнянні з даними тимчасової митної декларації (код виду коригування «7»), платник заповнює розрахунок коригування акцизної накладної, в якому:

у першому рядку таблиці в повному обсязі сторнує обсяг пального, зазначений в акцизній накладній, складеній на операцію з реалізації пального, ввезення якого на митну територію України здійснено на підставі тимчасової митної декларації;

у наступному рядку таблиці зазначається обсяг пального згідно з додатковою митною декларацією.

У такому розрахунку коригування з кодом виду коригування «7» платник:

у графі 1 зазначає порядковий номер рядка;

до граф 2, 3 першого та наступного рядків таблиці з акцизної накладної переносить дані щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД, його опису;

до граф 4, 5 першого рядка таблиці вносить із відповідним знаком (-) обсяг пального, зазначений в акцизній накладній, показники якої коригуються, при цьому модуль числового значення обсягів має збігатися з обсягом реалізованого пального, зазначеного в акцизній накладній (з урахуванням показників акцизної накладної форми «П» та розрахунків коригування до такої накладної, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних), складеній на операції з реалізації імпортером пального, ввезеного на митну територію України на підставі тимчасової митної декларації, іншому суб'єкту господарювання;

до граф 4, 5 наступного рядка таблиці вносить показник обсягу реалізованого пального з відповідним знаком (+) відповідно до додаткової митної декларації. Обсяг пального в кілограмах дорівнює обсягу пального, зазначеного в першому рядку таблиці, а обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, дорівнює обсягу, який зазначено в додатковій митній декларації (сумі двох показників - обсягу пального, зазначеного в першому рядку таблиці, та обсягу пального, зазначеного в акцизній накладній з напрямом використання «17», складеної на операції з ввезення на митну територію України пального, обсяг якого в літрах, приведених до температури 15° C, збільшився в додатковій митній декларації в порівнянні з тимчасовою митною декларацією).

Такий розрахунок коригування приводить у відповідність дані щодо обсягу реалізованого пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового даним фактично здійсненої операції з реалізації пального з урахуванням збільшення обсягу пального в літрах, приведених до температури 15° C, в додатковій митній декларації в порівнянні з тимчасовою митною декларацією.

Отже, Порядком № 729 не передбачено складання заявки на поповнення (коригування) залишку пального для внесення змін щодо коду УКТ ЗЕД пального на підставі додаткової митної декларації у випадку, якщо таке пальне вже реалізовано особою, яка здійснила ввезення пального, іншій особі.

Водночас Порядком передбачено коригування обсягу пального, який збільшено за оформленою додатковою митною декларацією, шляхом складання розрахунку коригування до акцизної накладної, в якому зазначаються обсяги пального згідно з тимчасовою митною декларацією та додатковою митною декларацією, а коди згідно з УКТ ЗЕД пального – переносяться з акцизної накладної, показники якої коригуються.

Відповідно коригування коду згідно з УКТ ЗЕД та обсягу пального згідно з додатковою митною декларацією можливо провести тільки щодо обсягів пального, яке обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному імпортера.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).