Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2026 р. № 1672/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень статті 199 та пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основна діяльність Підприємства полягає у наданні медичних послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ. Також Підприємство надає в оренду частину належних йому приміщень, отримує від орендарів компенсацію вартості комунальних послуг,  і реєструє податкову накладну на відповідну суму згідно з актом наданих послуг.

Постачальники комунальних послуг реєструють на Підприємство податкові накладні, на підставі яких Підприємство включає відповідні суми ПДВ до податкового кредиту. Зважаючи на те, що такі отримані комунальні послуги використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях (з оренди приміщень), а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях (з надання медичних послуг), Підприємство нараховує податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Підприємство вважає, що внаслідок здійснення річного перерахунку, передбаченого пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, Підприємство буде змушене повторно нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку нарахування податкових зобов’язань, передбачених статтею 199 та пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Разом з тим надана у зверненні інформація не дає чіткого розуміння суті застосованого Підприємством терміну «античастка», у зв’язку з чим неможливо однозначно ідентифікувати суть порушеного у зверненні питання. Враховуючи зазначене, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства, які застосовуються у ситуації, описаній у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН) , є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково − ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2  статті 199 розділу V ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 розділу V ПКУ).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

Податкові зобов'язання за правилами, визначеними пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, платник податку зобов'язаний нараховувати у кожному звітному (податковому) періоді, у якому платником податку придбаються товари/послуги для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях. Такі податкові зобов’язання нараховуються за такими придбаними товарами/послугами виходячи з частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, визначеної за результатами попереднього календарного року.

За результатами поточного календарного року здійснюється перерахунок частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях. Відповідно до такої фактичної частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, розрахованої за результатами поточного календарного року, платник податку здійснює коригування податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих у звітних (податкових) періодах такого поточного календарного року.

Таке коригування здійснюється шляхом складання розрахунків коригування до податкових накладних, складених протягом року відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ (на збільшення податкових зобов’язань − якщо визначена за результатами річного перерахунку частка є більшою, ніж частка, згідно з якою протягом року нараховувалися такі податкові зобов’язання, або на зменшення податкових зобов’язань − якщо визначена за результатами річного перерахунку частка є меншою, ніж частка, згідно з якою протягом року нараховувалися податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ). Тобто фактично за результатами річного перерахунку здійснюється збільшення або зменшення податкових зобовʼязань, нарахованих згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ протягом звітних періодів поточного року, на різницю між сумою таких нарахованих податкових зобовʼязань та сумою податкових зобовʼязань, розрахованою за результатами року відповідно до фактичної (перерахованої) частки використання товарів/послуг у неоподатковуваних ПДВ операціях у такому році.

Таким чином, річний перерахунок частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, який здійснюється відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V ПКУ,  не призводить до необхідності повторного нарахування податкових зобов’язань, передбачених статтею 199 розділу V ПКУ, а проводиться з метою коригування таких податкових зобов’язань. Також надалі відповідно до такої частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, перерахованої за результатами поточного календарного року, платником податку мають нараховуватися податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199
розділу V ПКУ у наступному календарному році.

Щодо податкових зобов’язань, передбачених пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, слід зазначити, що такі податкові зобов’язання нараховуються у разі, якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) виключно в неоподатковуваних (у тому числі звільнених від оподаткування) ПДВ операціях.   

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.