Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1682/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  Приватного сільськогосподарського підприємства (далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань особливостей застосування мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство подало уточнюючі до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) за 2024 рік в 2025 році, що призвело до наявності надміру сплаченої суми з єдиного податку за 2024 рік і кошти залишилися на електронному рахунку платника. В 2025 році  були подана Декларація та уточнюючі до Декларації, за рахунок надміру сплачених сум за 2024 рік та за рахунок внесених коштів Підприємства проведено сплату нарахованого єдиного податку четвертої групи за 2025 рік. При нарахуванні єдиного податку четвертої групи на 2026 рік виникає питання про включення надміру сплачених сум за 2024 рік.

Підприємство звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації з питань:

1. Чи включається в межі нарахування єдиного податку четвертої групи 2025 року уточнюючі нарахування за 2024 рік, подані у 2025 році? Так як нарахування відображаються в 2025 році, але не відображаються в Декларації 2025 року, то яку суму нарахувань єдиного податку брати до уваги за 2025 рік?
2. Чи правомірно включити надміру сплачену суму єдиного податку четвертої групи в 2024 році, які виникли при поданні уточнюючої Декларації за 2024 рік у 2025 році, якщо ця сума відображена як сплата єдиного податку четвертої групи за 2025 рік?

 

Щодо першого та другого питань.

Відповідно до пп. 14.1.1142 п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній юридичній особі є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Пунктом 297¹.5 ст. 297¹ Кодексу визначено, що для платників єдиного податку четвертої групи, зокрема, юридичних осіб, різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться, зокрема єдиний податок.

У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Відповідно до пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями є суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Відповідно до п. 295.9 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку четвертої групи щороку станом на 01 січня самостійно обчислюють та сплачують єдиний податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, зокрема, за І квартал – не пізніше 30 квітня, ІІ квартал – не пізніше 30 липня,
ІІІ квартал - не пізніше 30 жовтня, ІV квартал – не пізніше 30 січня.

Також повідомляємо, що відповідно до абзацу другого
п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Сума єдиного податку в частині позитивного значення такої різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році (абзац перший п. 297¹.8 ст. 297¹ Кодексу).

Отже, при поданні уточнюючої Декларації за 2024 рік у 2025 році з уточненням податкових зобов’язань єдиного податку четвертої групи необхідно уточнити Декларацію за 2025 рік з уточненням розрахунку МПЗ за 2024 рік на суму нарахованого єдиного податку.

Враховуючи те, що платники єдиного податку нараховують  суму податку за І – ІІІ квартали 2024 року у 2024 році, то платники мають право враховувати ці суми при визначенні МПЗ в Додатку 3 за 2024 рік в Декларації на 2025 рік в межах нарахованих сум.

Разом з тим, так як платники нараховують суму єдиного податку за
ІV квартал 2024 року – у січні 2024 року, то вказана сума враховується при визначенні МПЗ в Додатку 3 за 2025 рік в Декларації на 2026 рік в межах нарахованих сум.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).