Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1695/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у листопаді 2021 року КНП відповідно до договору постачання електроенергії (далі – договір) було здійснено через Державну казначейську службу України оплату постачальнику за спожиту електроенергію та отримано від постачальника відповідну податкову накладну.

У січні 2026 року судовим рішенням було визнано недійсними додаткові угоди до договору (про збільшення тарифів). Надміру сплачені КНП кошти  було повернуто на рахунок Відділу охорони здоров’я міської ради (далі – інша особа), який є установою вищого рівня, розпорядником бюджетних коштів та позивачем.

Постачальником було складено розрахунок коригування до відповідної податкової накладної та передано його КНП для реєстрації в ЄРПН.

КНП просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо права на реєстрацію в ЄРПН такого розрахунку коригування, якщо кошти надійшли на рахунок іншої особи, а не КНП.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,  підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо платником податку за операціями з придбання товарів/послуг було включено до податкового кредиту суми ПДВ на підставі відповідних податкових накладних, складених постачальником за такими операціями та зареєстрованих в ЄРПН, та надалі виникають підстави, визначені пунктом 192.1 статті 192 ПКУ (зокрема, наступне за постачанням зменшення ціни товарів/послуг та повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг), суми податкових зобов'язань постачальника та податкового кредиту покупця підлягають відповідному коригуванню.

У разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг постачальник складає розрахунок коригування до відповідної податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, однак він не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

Разом з тим, покупець зобовʼязаний відкоригувати (зменшити) податковий кредит незалежно від факту реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування.

При цьому кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням суттєвих умов і обставин їх здійснення, а також первинних (бухгалтерських) документів.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.