Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1697/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) згідно з укладеним договором надає нерезиденту – Міжнародному валютному фонду (далі – МВФ) дослідницькі, інформаційно-аналітичні послуги (а саме, проведення опитувань громадян України, підготовка аналітичних матеріалів/наборів даних на підставі опитувань), результати яких надаються МВФ в електронній формі (далі – Послуги), а МВФ здійснює Товариству оплату за виконання Послуг. 

Договір містить інформацію про те, що МВФ звільняється від усіх податків, що стягуються будь-якими внутрішніми або іноземними податковими органами щодо надання Послуг; надавач Послуг погоджується, що вся оплата, що підлягає сплаті за цим договором, не включає жодних податків. Також в договорі зазначено, що постачальник не посилатиметься на імунітет МВФ для уникнення  податків, за які постачальник  є юридично відповідальним.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи належать зазначені у зверненні Послуги, які Товариство надає МВФ, до переліку послуг, визначених пунктом 186.3 (місце постачання яких визначається за місцем реєстрації їх отримувача) чи пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ (місцем постачання яких є місце реєстрації постачальника послуг);
2. якщо місце постачання зазначених у зверненні Послуг визначається на митній території України, чи підлягає операція Товариства з постачання Послуг МВФ оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, чи така операція звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.2 статті 197 розділу V ПКУ?

Разом з тим, згідно з інформаційними базами даних ДПС, МВФ має зареєстроване в Україні постійне представництво, яке має статус дипломатичної місії.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 3 розділу І ПКУ однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Підпунктом 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що постійне представництво – це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

 Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до загального правила визначення місця постачання послуг (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ) місце постачання послуг визначається як місце реєстрації постачальника, за винятком операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Відповідно до абзацу першого пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі – Порядок № 1240).

Пунктом 2 Порядку № 1240 визначено, що дипломатична місія – дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті 1 пункту 1 Порядку № 1240; товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних місій, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які постачаються або ввозяться в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час виконання службових обов'язків, зокрема офіційних прийомів.

Звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України (пункт 3                Порядку № 1240).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.

Згідно з пунктом 9 Порядку № 1240 від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності та/або відповідно до міжнародних договорів України операції, пов’язані з:

будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;

придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З питання щодо віднесення зазначених у зверненні Послуг (зокрема, дослідницьких/інформаційно-аналітичних послуг) до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ), ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Якщо зазначені у зверненні Послуги належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

У разі, якщо зазначені у зверненні Послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника.

Враховуючи те, що постачальником таких послуг є Товариство, яке зареєстроване на митній території України, а нерезидент – отримувач послуг (МВФ) має зареєстроване постійне представництво в Україні, то місцем постачання послуг, які Товариство надає МВФ, є митна територія України, незалежно від того, до якої категорії послуг відповідно до статті 186 розділу V ПКУ належать такі послуги.

Щодо питання 2

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання. У разі здійснення Товариством операції з постачання послуг, місцем постачання яких визначено митну територію України (в т.ч. зазначених у зверненні операцій з постачання Послуг нерезиденту), така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та підпадає під дію норм ПКУ, якими регулюються питання оподаткування ПДВ.

Таким чином, операції Товариства з постачання зазначених у зверненні дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг МВФ, місце постачання яких визначено на митній території України, підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку і, відповідно, вартість таких послуг необхідно формувати з ПДВ.

Водночас, враховуючи те, що звернення не містить посилання на міжнародний договір, згоду на який надано Верховною Радою України, яким регулюються питання оподаткування, в тому числі звільнення від оподаткування операцій з надання представництву МВФ дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг, зазначених у зверненні, а також не зазначено, для яких цілей  Товариство надає такі послуги представництву МВФ, тому надати відповідь на питання в частині звільнення від оподаткування ПДВ зазначених операцій не вбачається можливим. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).