Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1711/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що перебуває на загальній системі оподаткування (є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ).

Наразі планується операція, за якою фізична особа – нерезидент (Дарувальник), яка є сторонньою особою та не перебуває у трудових, корпоративних або інших пов’язаних відносинах із Товариством, передає у власність Товариства (Обдаровуваний) на підставі договору дарування нежитлове приміщення площею (…) кв. м., розташоване на території України. Передача майна здійснюється безоплатно.

Згідно з правилами бухгалтерського обліку, Товариство визнає вартість безоплатно отриманого активу доходом за справедливою вартістю у періоді отримання. Отримане нежитлове приміщення планується використовувати у господарській діяльності Товариства та обліковувати як об’єкт основних засобів відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерського обліку.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У зв’язку з відсутністю доходу у фізичної особи – нерезидента за такою операцією, Товариство не зобов’язане виконувати функції податкового агента по відношенню до фізичної особи (Дарувальника) (нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір) у разі безоплатного отримання нерухомості від такої фізичної особи – нерезидента.

2. Операція з безоплатного отримання нерухомого майна (комерційної нерухомості) від фізичної особи – нерезидента не є об’єктом оподаткування ПДВ для юридичної особи – отримувача (Обдаровуваного).

Згідно зі ст. 717 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Щодо питання першого

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу доходом з джерелом походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

При цьому об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу.

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, оскільки фізична особа – нерезидент, як дарувальник несе витрати у вигляді дарунку на користь юридичної особи – резидента України, то у розумінні Кодексу відсутня кваліфікуюча ознака доходу, поняття якого наведено у п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, а отже обов’язку щодо нарахування, утримання та перерахування (сплата) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору не виникає.

Щодо питання другого

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V Кодексу, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Пунктом 186.1 ст. 186 Кодексу встановлено, що місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах «б» і «в» цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Зважаючи на викладене, у разі якщо Товариство отримує (у т. ч. безкоштовно) майно від нерезидента, а не постачає товари/послуги,
то така операція не обʼєктом оподаткування ПДВ і податкові зобовʼязання з ПДВ при отриманні такого майна у Товариства не виникають.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.