Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.03.2026 р. № 1533/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського Господарства (далі – Господарство) щодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі - МПЗ) платника єдиного податку четвертої групи та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Господарство перебуває на спрощеній системі оподаткування, та є платником єдиного податку четвертої групи та має земельні ділянки в різних громадах (чотири територіальні громади). При заповненні загальної податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація), зокрема додатку 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік" (далі - Додаток 3) виникла від’ємна різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків і зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.  

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо  заповнення рядків 02,03 Додатку 3 до звітних Декларацій, тобто чи враховувати тільки податки, сплачені по відповідній територіальній громаді (далі – ТГ), чи загальну суму сплачених Господарством податків потрібно розподіляти пропорційно площі сільськогосподарських угідь, розташованих у відповідній громаді?  

 

Щодо зазначеного питання.

Поняття МПЗ визначено пп.14.1.114² п.14.1 ст.14 Кодексу – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку встановлено ст. 297¹ Кодексу.

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹ Кодексу визначено, що платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Форма Декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07.07.2015 № 799/27244, зі змінами та доповненнями.

Зокрема, Додаток 3 є невід'ємною частиною Декларації та подається як до звітної Декларації, так і до загальної Декларації.

У такому додатку, зокрема, зазначаються:

кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається мінімальне податкове зобов'язання, їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок;

сума загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки;

різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (далі –Різниця);

загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до пп. 297¹.2, 297¹.3, 297¹.4 або 297¹.5 ст. 297¹ Кодексу витрат на оренду земельних ділянок (далі - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року.

Приписами абзаців другого і третього п. 297¹.7 ст. 297¹ Кодексу встановлено, що при позитивному значенні Різниці платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в загальній Декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

При поданні звітних Декларацій до контролюючих органів, які обслуговують ТГ, де розташовані земельні ділянки, складається Додаток 3 до звітної Декларації щодо тих земельних ділянок, по яких у платника виникає обов'язок визначати загальне МПЗ, та які розташовані на територіях відповідних ТГ, які обслуговує контролюючий орган, до якого подається звітна Декларація.

При цьому показники граф 2 - 10, 12 рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3 звітної Декларації заповнюються окремо щодо кожної такої земельної ділянки.

Показники граф 2 - 10, 12 рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації заповнюються щодо всіх земельних ділянок, по яких у юридичної особи виникає обов'язок визначати загальне МПЗ (по всіх ТГ).

У графах 3, 4, 7, 9 - 12 рядка 2 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації зазначається сума показників відповідної графи рядків 1.1 - 1.4 розд. I Додатка 3.

Показники граф рядка 2 розд. I Додатка 3 до загальної Декларації відповідають сумі відповідних граф рядка 2 розд I Додатків 3 до звітних Декларацій.

Показники рядків 02, 02.1, 02.2, 02,5 - 02.10 розд. II Додатка 3 до загальної Декларації заповнюються щодо сум сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року в цілому по Господарству.

У розділі II Додатка 3 до загальної Декларації: зазначається:

у рядку 01 "Загальне мінімальне податкове зобов'язання (ЗМПЗ)";

у рядку 03 "20 відс. витрат на сплату орендної плати" - значення показника рядка 2 графи 12 розд. I Додатка 3;

у рядку 04 "Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок" - значення Різниці. При цьому позитивне значення переноситься до рядка 4 розрахункової частини загальної Декларації.

Таким чином, загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів у розд. II Додатка 3 до звітних Декларацій заповнюються на підставі показників відповідних рядків у Додатку 3 до загальної Декларації пропорційно частці земельних ділянок, зазначених у Додатку 3 до звітних Декларацій, розташованих на території відповідної ТГ, у загальній площі таких земельних ділянок.

Тобто, платники єдиного податку четвертої групи (юридичні особи) розраховують МПЗ в цілому по платнику у Додатку 3 до загальної Декларації та у разі виникнення позитивного значення показники рядків Додатку 3 до звітних Декларацій заповнюються на підставі показників відповідних рядків у Додатку 3 до загальної Декларації пропорційно частці земельних ділянок, зазначених у Додатку 3 до звітних Декларацій, розташованих на території відповідної ТГ, у загальній площі таких земельних ділянок.

Від’ємне значення Різниці (рядок 04 розд. II Додатка 3 до загальної Декларації) не переноситься до рядка 4 розрахункової частини загальної Декларації) та відповідно від’ємні значення Різниці (рядок 04 розд. II Додатка 3 до звітних  Декларацій) не переносяться до рядка 4 розрахункової частини звітних Декларацій.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).