Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1714/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є громадянином та податковим резидентом України (далі - Контролююча особа) та контролером контрольованої іноземної компанії (далі - КІК). КІК, стосовно якої платник є Контролюючою особою, утворена за законодавством Республіки Кіпр
у 2005 році та є податковим резидентом Республіки Кіпр. Звітність КІК перевіряється аудиторами. КІК орендує реальний офіс за адресою, що не є адресою масової реєстрації кіпрських компаній, а також орендує техніку, що є необхідною для виконання найманим директором його адміністративних, управлінських та інших функцій (включаючи, офісну техніку, меблі та приладдя);

Основною діяльністю КІК є холдинг інвестицій (володіє українськими та іншими компаніями), придбання та продаж банківських металів, придбання та продаж прав вимоги, отримання коштів у позику та надання позик іншим особами. Основні активи КІК включають частки та акції в компаніях, цінні / банківські метали, кошти на рахунках банків, права вимоги за виданими позиками, права вимоги за нарахованими процентами за договорами позики.

КІК виконує функції з управління інвестиціями, зокрема приймає рішення щодо придбання або продажу інвестицій, акцій, корпоративних прав, прав вимоги, банківських металів, вживає заходів щодо стягнення заборгованості по придбаним правам вимоги, веде переговори з боржниками, приймає рішення в якості акціонера / учасника підконтрольних компаній, укладає відповідні договори.

При здійсненні своєї діяльності КІК несе ризики втрати або зменшення вартості інвестицій, неможливості стягнення заборгованості за придбаними правами вимоги, а також ризики неповернення позичених коштів позичальниками та/або несплати процентів за користування такими коштами.

Крім того, в своїй діяльності КІК використовує як власні, так і залучені кошти, безпосередньо придбані інвестиції, а також кошти, отримані від продажу інвестицій та/або повернення заборгованості позичальниками / боржниками. Основні доходи КІК включають доходи від продажу інвестицій (акції, корпоративні права, банківські метали), проценти за виданими позиками, суми від погашення заборгованості боржниками за придбаними правами вимоги.

Для отримання доходів, КІК використовує працю найманого директора
(в штаті як працівник), витрати на заробітну плату якого складають 10 000 євро на рік. Директор КІК має значний досвід управління, та не директором в значній кількості інших компаній (переважно в компаніях, що належать платнику як контролюючій особі). За потреби, КІК залучає до надання послуг фізичних осіб – підрядників для надання послуг, пов’язаних з придбанням або продажу інвестицій у відповідних юрисдикціях, в яких розташовані підконтрольні КІК компанії або боржники. Як правило, залучені фізичні особи – підрядники надають КІК юридичні послуги, послуги представництва, фінансову аналітику, пошук покупців, ведення переговорів.

Витрати на оплату послуг фізичних осіб – підрядників складають орієнтовно 10 000 євро на рік. Загалом, адміністративні витрати КІК становлять орієнтовно 80 000 євро на рік.

Власний капітал КІК перевищує 20 мільйонів доларів США та включає в себе статутний капітал, додатковий капітал, інвестиції, дебіторську заборгованість та кошти на банківських рахунках.

Використання роботи найманого директора та залучених підрядників дозволяє КІК забезпечити виконання функцій з управління інвестиціями, ризиками та використання інвестицій найбільш ефективними способами, спрямованими на отримання доходів та прибутків.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що доходи КІК у вигляді доходів (прибутків) від продажу інвестицій, включаючи акцій та/або корпоративних прав та/або банківських металів, вважатимуться активними відповідно до п.п. 39².4.1 п. 39².4. ст. 39² Кодексу?

2. Чи підлягає прибуток КІК звільненню від оподаткування відповідно до п.п. 39².4.1 п. 39².4. ст. 39² Кодексу, якщо сума доходів (прибутків) КІК від продажу інвестицій, включаючи акцій та/або корпоративних прав та/або банківських металів, становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел?

3. Чи підлягає прибуток КІК включенню до загального оподатковуваного доходу Контролюючої особи відповідно до ст. 39² Кодексу, якщо сума доходів (прибутків) КІК від продажу інвестицій, включаючи акцій та/або корпоративних прав та/або банківських металів, становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел?

Щодо першого – третього питань

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (п.п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² Кодексу).

Відповідно до п.п. 39².1.2 п. 39².1 ст. 39² Кодексу з урахуванням положень ст. 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Згідно п.п. 39².1.3 п. 39².1 ст. 39² Кодексу під часткою в іноземній юридичній особі розуміються корпоративні права, права в утворенні без статусу юридичної особи, до активів якої входить частка у юридичній особі, чи будь-які інші аналогічні права та/або правомочності, що надають фізичній або юридичній особі право:

а) впливу на відповідну частку голосів у вищому органі управління іноземної юридичної особи (загальних зборах акціонерів, учасників або іншому аналогічному органі), та/або

б) на отримання відповідної частини прибутку іноземної юридичної особи, та/або

в) блокування рішення про розподіл частини прибутку іноземної юридичної особи, та/або

г) на отримання відповідної частини активів іноземної юридичної особи у разі її ліквідації або припинення.

Відповідно до п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пасивні доходи - доходи, отримані у вигляді:

процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів);

процентного або дисконтного доходу за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

плати (відсотків), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки;

доходу, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;

доходу за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

відсотків (дисконту), отриманих власником облігації від їх емітента відповідно до закону;

доходу за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та доходу, отриманого платником податку в результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному проспектом емісії сертифікатів;

інвестиційного прибутку, включаючи прибуток від операцій з державними цінними паперами та з борговими зобов’язаннями Національного банку України з урахуванням курсової різниці;

роялті;

дивідендів;

страхових виплат і відшкодувань.

Таким чином, переважна більшість доходів КІК кваліфікується як пасивні доходи відповідно до Кодексу.

Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу (п.п. 39².2.2 п. 39².2 ст. 39² Кодексу).

Підпунктом 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² Кодексу передбачено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену п. 136.1 ст. 136 Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Для цілей цієї статті ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.

Таким чином, незважаючи на те, що більшість доходів КІК є пасивними відповідно до п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, такі доходи визнаються активними, за умови, що КІК: фактично виконує суттєві функції; несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів; має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Враховуючи фактичні обставини, наведені у зверненні, доходи КІК можуть бути визнані активними, за умови, якщо КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Відповідно до п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39² Кодексу, якщо частка пасивних доходів КІК, становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування ст. 39² такі доходи визнаються активними, а скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу Контролюючої особи.

Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.