Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1723/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення КП «»» (далі – КП) щодо формування доходу, отриманого від засновника у вигляді цільового фінансування: на капітальні інвестиції та придбання основних засобів; на поточний та капітальний ремонти та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, КП перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток, складає фінансову звітність відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку.

Засновником КП є «» обласна рада. Засновником періодично приймаються рішення про надання підприємству коштів з місцевого бюджету на проведення капітального/поточного ремонту майна, що перебуває на балансі підприємства, купівлю основних засобів та безоплатну передачу майна для господарської діяльності підприємства між підприємствами, засновником яких є «» обласна рада.

Кошти надаються відповідно до рішення засновника безповоротно та мають цільове призначення.

КП просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи відповідає вимогам податкового законодавства порядок, за яким КП визнає дохід від отриманого від засновника цільового фінансування: на капітальні інвестиції та придбання основних засобів – поступово, пропорційно сумі нарахованої амортизації після введення об’єкта в експлуатацію; на поточний ремонт – у періоді здійснення відповідних витрат; на капітальний ремонт – залежно від характеру витрат (у періоді здійснення або через амортизацію у разі збільшення первісної вартості), для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток відповідно до розділу III Кодексу?
2. Чи виникає дохід для цілей бухгалтерського обліку та визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток у КП з урахуванням того, що передача об’єкта основних засобів здійснюється між комунальними підприємствами, засновником яких є «» обласна рада, та з огляду на те, що власником майна залишається громада в особі засновника?

 

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 Кодексу для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму доходу, отриманого від засновника у вигляді цільового фінансування на капітальні інвестиції та придбання основних засобів,  поточний та капітальний ремонти.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування на підставі первинних документів.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже, з питання порядку формування доходу у бухгалтерському обліку, отриманого від засновника у вигляді цільового фінансування на капітальні інвестиції та придбання основних засобів,  поточний та капітальний ремонти, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).