Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.03.2026 р. № 1724/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення            щодо бухгалтерського обліку операцій з надходження коштів цільового фінансування, отриманих для здійснення капітальних інвестицій, з метою оподаткування податком на прибуток та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство отримує кошти цільового фінансування на здійснення капітальних інвестицій (будівництво, реконструкція, модернізація об’єктів інфраструктури - основних засобів). Кошти надаються на безповоротній основі для створення або поліпшення необоротних активів - об’єктів інфраструктури водопостачання та водовідведення. 

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1.Чи є правильним підхід Підприємства щодо визнання доходу від коштів цільового фінансування, отриманих на здійснення капітальних інвестицій, пропорційно сумі нарахованої амортизації об’єкта основних засобів, створеного/поліпшеного за рахунок таких коштів, виходячи з принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, встановленого п. 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»?

       2.Чи відповідає такий підхід вимогам п. 11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» щодо умов визнання доходу під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу?

       3. Чи правильно Підприємство для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств включає до складу доходів суму цільового фінансування щомісячно на рівні нарахованої амортизації відповідного об’єкта основних засобів протягом усього терміну його корисного використання згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу?

 

       Щодо питань 1-3

       Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

       Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

       Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший  п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

       Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

       Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

       Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму доходу, отриманого у вигляді коштів цільового фінансування, отриманих для здійснення капітальних інвестицій.

       Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об'єкта оподаткування податком на прибуток.

       Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

        Отже, з питання бухгалтерського обліку операцій з надходження коштів цільового фінансування, отриманих для здійснення капітальних інвестицій, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).