Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.03.2026 р. № 1747/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що зареєстрований як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування, наразі планує перейти на другу групу єдиного податку та застосовувати програмний реєстратор розрахункових операцій (далі – ПРРО) з метою фіскалізації отриманих мною платежів.

Також платник податків планує почати надавати послуги перевезення пасажирів таксі для населення. Працювати планую з такими платформами як Uber, Uklon, Bolt та отримувати оплати на свій розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця, а також готівкою безпосередньо від клієнтів.

Згідно Договору оферти, наприклад, такої платформи як «Uklon»: ТОВ «             » надає доступ до онлайн-сервісу для Партнера (тобто водія) з метою надання послуг перевезення. Доступ до Онлайн-сервісу надається Партнеру Уклон виключно для здійснення ним взаємодії з Уклон з метою обробки та виконання Замовлень та автоматичної побудови оптимальних маршрутів, як це передбачено доступним для використання функціоналом Онлайн-сервісу (згідно п.3.2. Оферти). В свою чергу розмір плати Уклону за надання доступу до Онлайн-сервісу складає 25 відсотків від вартості послуги, вказаної у замовленні. Згідно даного договору оферти можна зробити висновок, що ТОВ «        » лише надає доступ для водія до онлайн сервісу який допомагає водію взаємодіяти з кінцевим клієнтом. Тобто, послуги з перевезення надаються водієм безпосередньо клієнтові, фізичній особі, а тобто – населенню України.

Оплати від клієнтів водій отримує через фінансового посередника на власний розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця. Пунктом 14 ст. 9 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) визначено, що при здійсненні розрахунків саме за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або ПРРО не застосовуються. При цьому, контролюючий орган у своїх роз'ясненнях, (наприклад https://lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/533982.html) зазначає, що до систем дистанційного обслуговування відносяться, зокрема, Приват24, Ощад24/7 тощо. До «сервісів переказу коштів», на думку Національного банку України, можна віднести сервіси банків (LiqPay тощо) та/або небанківських фінансових установ (Portmone, iPay, WayforPay, Easy Pay тощо), які мають ліцензію Національного банку України на переказ коштів без відкриття рахунків, що надають можливість споживачам здійснити оплату товарів (послуг), зокрема дистанційного.

Але звісно, що водій може отримувати готівкові оплати від клієнтів, що є розрахунковою операцією в рамках розуміння Закону № 265. В даному випадку платник планує застосовувати зареєстрований ПРРО з метою фіскалізації готівкових платежів при здійсненні розрахунків в салоні автотранспортного засобу.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групі надавати послуги таксі населенню, за участі посередника ТОВ «          » (який надає послуги доступу до онлайн платформи водієві) та фінансового посередника, платіжної системи? Чи в такому випадку фізична особа – підприємець повинен перейти на третю групу єдиного податку?

2. Чи повинна фізична особа – підприємець застосовувати ПРРО у разі отримання оплат за надані послуги перевезення пасажирів таксі на рахунок фізичної особи – підприємця від такого онлайн сервісу переказу коштів?

3. Чи може фізична особа – підприємець застосовувати ПРРО лише для готівкових оплат, отриманих від клієнтів за надані послуги перевезень таксі і не застосовувати ПРРО при отриманні оплат від платіжних систем?

4. Чи повинна фізична особа – підприємець на другій групі єдиного податку враховувати у свій дохід розмір оплати за надання доступу до онлайн-сервісу? Чи враховує лише ту суму, що надійшла йому на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця та готівкові оплати?

Щодо першого та четвертого питань

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Згідно з п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Відповідно до абзацу першого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Враховуючи викладене, оскільки фізична особа – підприємець користується послугами посередника ТОВ «       » (який надає послуги доступу до онлайн платформи водієві) та фінансового посередника, платіжної системи в частині отримання коштів, а також надає послуги з пасажирських перевезень населенню, то такий платник єдиного податку має право перебувати на другій групі спрощеної системи оподаткування, за умови дотримання інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є повна сума виручки у готівковій і безготівковій формі, яка відображається у обліку платника єдиного податку.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Щодо другого та третього питань

Порядок відкриття надавачами платіжних послуг фізичним особам – підприємцям рахунків визначений Інструкцією про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29 липня 2022 року № 162 (далі – Інструкція № 162).

Слід зазначити, що за визначеннями, наведеними у п. 3 розділу І Інструкції № 162:

платіжний рахунок – рахунок, що відкривається небанківським надавачем платіжних послуг користувачу на договірній основі виключно для цілей виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України;

поточний рахунок – рахунок (уключаючи рахунок із спеціальним режимом використання), що відкривається банком клієнту для зберігання коштів і виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України;

розрахунковий рахунок – рахунок, що відкривається банком небанківському надавачу платіжних послуг, фінансовій установі, що має право на надання платіжних послуг, виключно для цілей забезпечення виконання платіжних операцій його користувачів.

Тобто, розрахунковий рахунок відкривається банком небанківському надавачу платіжних послуг, фінансовій установі, а фізична особа – підприємець відповідно може мати лише платіжний та/або поточний рахунок.

Звертаємо увагу, що дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено у ст. 3 Закону № 265.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкти господарювання, які чітко визначені законодавством, у тому числі нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належать, зокрема, встановлене у п. 14 ст. 9 Закону № 265 право не застосовувати РРО / ПРРО при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Виходячи з наведеного вище, повідомляємо, що за умови проведення розрахунків за надані послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, застосування РРО / ПРРО не є обов’язковим.

При цьому право не застосовувати РРО / ПРРО втрачається у випадку проведення розрахунків при наданні послуг у способи відмінні від зазначених у п. 14 ст. 9 Закону № 265.

Таким чином, оскільки фізична особа – підприємець планує приймати оплату за надані послуги у готівковій та безготівковій (за допомогою сервісу переказу коштів) формі, то застосування РРО / ПРРО для нього є обов’язковим щодо всіх операцій.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.