Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.03.2026 р. № 1752/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно подання інформації  про адреси вебсайтів ліцензіатами, які здійснюють продаж підакцизних товарів шляхом електронної торгівлі , керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що планує здійснювати реалізацію підакцизних товарів шляхом електронної торгівлі через інтернет-магазини.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи функціонує станом на дату надання відповіді Реєстр адрес вебсайтів ліцензіатів,  що  здійснюють  продаж  пива (крім безалкогольного), алкогольних,

слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються    в    електронних    сигаретах,    пристроїв    для    споживання

тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини) (далі- Реєстр)?

2. Чи затверджена станом на дату надання консультації форма заяви для внесення вебадреси інтернет-магазину до Реєстру?
3. У разі, якщо окрема форма заяви не затверджена, яким способом суб’єкт господарювання повинен подавати інформацію про вебадресу інтернет-магазину (через електронний кабінет платника шляхом подання заяви у довільній формі тощо)?
4. Чи допускається використання одного вебсайту (інтернет-магазину) декількома суб’єктами господарювання-ліцензіатами торгівлі підакцизними товарами?
5. Чи повинен кожен суб’єкт господарювання-ліцензіат окремо подавати інформацію про такий вебсайт для внесення до Реєстру?
6. Чи виникає обов’язок створення окремого вебсайту для кожного суб’єкта господарювання-ліцензіата?
7. Яка відповідальність (у т. ч. фінансова та адміністративна) передбачена за здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами через інтернет-магазин у разі відсутності реєстрації вебсайту (вебадреси) суб’єкта господарювання у Реєстрі?

Щодо питань 1-3, 7  

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року №  3817-ІХ  «Про  державне  регулювання  виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини 10 ст. 71 Закону № 3817 з метою запобігання та протидії нелегальному продажу у мережі Інтернет алкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, заправних контейнерів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику:

веде Реєстр адрес вебсайтів ліцензіатів, що здійснюють продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини);

здійснює моніторинг мережі Інтернет для виявлення вебсайтів, URL-адрес, доменних імен, IP-адрес, мобільних додатків та мережевих адрес, які надають можливість продажу таких товарів (продукції) з порушенням вимог цього Закону.

Адміністратором та держателем Реєстру адрес вебсайтів ліцензіатів, що здійснюють продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини), є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Порядок створення та ведення Реєстру адрес вебсайтів ліцензіатів, що здійснюють продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини), затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22 жовтня 2025 року                        № 1320 (далі – Порядок № 1320).

З 25 лютого 2026 року набув чинності Порядок подання ліцензіатами, що здійснюють продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини), інформації про адреси вебсайтів, на яких здійснюється пропонування до продажу відповідних товарів (продукції) (далі – Порядок № 34), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2026 № 34 зі змінами і доповненнями (далі – Наказ № 34).

У Порядку № 34 термін «ліцензіат» вживається у значенні – суб’єкт господарювання, якому надано ліцензію на право виробництва та/або на право оптової та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, інформація про якого міститься в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Порядком № 34 визначено процедуру подання ліцензіатами, які здійснюють продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини), до ДПС інформації про адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні додатки та будь-які інші мережеві адреси, на яких здійснюється пропонування до продажу відповідних товарів (продукції) (п. 1 Порядку № 34).

Пунктом 2 Порядку № 34 передбачено, що ліцензіати подають до ДПС повідомлення про адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні   додатки   та  будь-які   інші  мережеві   адреси,  на  яких здійснюється

пропонування до продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини) (далі – Повідомлення) за формою, наведеною у додатку до Порядку № 34. У Повідомленні зазначається інформація про адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні додатки та будь-які інші мережеві адреси, на яких здійснюється пропонування до продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини), з відміткою для внесення відомостей у виді повідомлення.

Повідомлення подається ліцензіатом до ДПС в електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 глави 1 розділу ІІ Кодексу, із накладенням на нього кваліфікованого електронного підпису та кваліфікованої електронної печатки (за наявності) заявника з урахуванням вимог, визначених Законами України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (п. 3 Порядку № 34).

Отже, на сьогодні Наказом № 34 затверджено форму Повідомлення, в якому зазначається інформація про адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні додатки та будь-які інші мережеві адреси, на яких здійснюється пропонування до продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини).

Наразі з метою забезпечення реалізації положень Закону № 3817 та Порядку № 1320 здійснюється розробка відповідного програмного забезпечення, необхідного для функціонування відповідного реєстру та подання інформації в електронній формі.

Отже, після початку функціонування Реєстру,  інформація про внесення до Реєстру відомостей подаватиметься ліцензіатами до ДПС в електронній формі відповідно до Порядку № 34 за формою, наведеною у додатку до Порядку № 34.

Частиною десятою ст. 71 Закону № 3817 визначено обмеження, які застосовуються до ліцензіатів у разі порушення вимог Закону № 3817 щодо подання інформації про адреси вебсайтів, на яких здійснюється пропонування до продажу та продаж відповідних товарів (продукції).

Відповідно до абзацу дев’ятого частини десятої ст. 71 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, який через вебсайт, URL-адресу, доменне ім’я, IP-адресу, мобільний додаток та будь-яку іншу мережеву адресу здійснює продаж алкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, заправних контейнерів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння з порушенням вимог цього Закону, зобов’язаний на вимогу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом трьох робочих днів обмежити доступ на/з території України до таких вебсайту, URL-адреси, доменного імені, IP-адреси, мобільного додатка та/або будь-якої іншої мережевої адреси.

Постачальник послуг хостингу (зберігання інформації) та/або платформа цифрової дистрибуції, на технічних засобах якої розміщено вебсайт, URL-адресу, доменне ім’я, IP-адресу, мобільний додаток або будь-яку іншу мережеву адресу, з використанням яких здійснюється продаж алкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, заправних контейнерів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння з порушенням вимог цього Закону, зобов’язаний на вимогу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, обмежити доступ на/з території України до таких вебсайту, URL-адреси, доменного імені, IP-адреси, мобільного додатка та/або будь-якої іншої мережевої адреси протягом трьох робочих днів з дня надходження такої вимоги (абзац десятий частини десятої ст. 71 Закону № 3817).

Абзацом одинадцятим частини десятої ст. 71 Закону № 3817 визначено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, направляє вимогу про обмеження доступу до вебсайту, URL-адреси, доменного імені, IP-адреси, мобільного додатка та/або будь-якої іншої мережевої адреси, з використанням яких здійснюється продаж алкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, заправних контейнерів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння з порушенням вимог цього Закону, до національного центру оперативно-технічного управління електронними комунікаційними мережами України для видання розпорядження про блокування доменних імен, що є обов’язковим до виконання постачальниками електронних комунікаційних мереж та/або послуг.

Невиконання вимог центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, передбачених абзацами дев’ятим - одинадцятим частини десятої ст. 71 Закону № 3817, є підставою для звернення до відповідних органів.

Фінансові санкції у вигляді штрафу за порушення вимог ст. 71 Закону                    № 3817 встановлено п. 24 частини другої ст. 73 Закону № 3817.

Адміністративна відповідальність за здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами через інтернет-магазин у разі відсутності у Реєстрі реєстрації вебсайту (вебадреси) суб’єкта господарювання Кодексом України про адміністративні правопорушення від 7 грудня 1984 року № 8073-X не передбачена.

Щодо питань 4–6

В Законі № 3817 відсутня заборона щодо використання одного вебсайту (інтернет-магазину) декількома суб’єктами господарювання-ліцензіатами торгівлі підакцизними товарами.

Відповідно до Закону № 3817-ІХ та п.8 Порядку № 1320 обов’язок подання інформації покладається на ліцензіата, а саме до Реєстру вносяться відомості на підставі поданої до ДПС ліцензіатами інформації про адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні додатки та мережеві адреси, які надають можливість продажу або на яких здійснюється пропонування до продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку або через інтернет-магазини).

Повідомлення подається ліцензіатом, який здійснює пропонування до продажу та продаж відповідних товарів (продукції) з використанням вебсайту, доменного імені, IP-адреси або мобільного застосунку.

Отже у випадку, якщо власник вебсайту та ліцензіат є різними суб’єктами або технічна платформа (маркетплейс) належить іншій особі, обов’язок подання інформації покладається на того ліцензіата, від імені якого здійснюється пропонування до продажу та реалізація відповідних товарів (продукції) та який є стороною правовідносин купівлі-продажу.

Таким чином, кожен ліцензіат подає інформацію про ті адреси вебсайтів, URL-адреси, доменні імена, IP-адреси, мобільні додатки та мережеві адреси, через які саме ним здійснюється продаж або пропонування до продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).