Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.03.2026 р. № 1789/ІПК/08-01-04-01-07

 

Головне управління ДПС у Запорізькій області на звернення ТОВ… (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником орендної плати за користування земельною ділянкою (кадастровий номер ХХХХХХХХХХ:ХХ:ХХХ:ХХХХ), розташованою за адресою: Приморська сільська рада Василівського району Запорізької області (КАТОТТГ UA 23040210070080545) (далі – Ділянка).

Товариство, посилаючись на наказ Мінреінтеграції № 307, згідно яким Ділянка включена до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії, та на підпункт 69.14 пункту  69 підрозділу  10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт  69.14 Кодексу), просить надати роз’яснення:

1) чи має Товариство право на звільнення від нарахування та сплати податкових зобов’язань із Плати за Ділянку, якщо Ділянка розташована на території активних бойових дій (згідно з наказом Мінреінтеграції № 307), навіть якщо дана територія не є тимчасово окупованою?

2) яка дата (число, місяць, рік) вважається початком періоду звільнення від  оподаткування для Ділянки згідно з офіційним Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією?

3) які документи треба надавати до контролюючого органу для підтвердження права на звільнення?

4) чи вважається правомірним подання уточнюючої податкової декларації на зменшення податкових зобов’язань за період перебування території у статусі «активних бойових дій» до моменту отримання індивідуальної податкової консультації?

Щодо питань 1 – 4

У зверненні Товариство посилається на наказ Мінреінтеграції № 307, який неможливо ідентифікувати.

Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу (у редакції до набрання чинності Закону України від 11.04.2023 № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від cплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»
(далі – Закон)) тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Плата) за  земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у  тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як  засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (далі – Перелік), визначається Кабінетом Міністрів України.

Звертаємо увагу, що Перелік, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 «Про  затвердження територіальних громад, що розташовані в районі воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 24 травня 2022 року», виданий виключно для врегулювання соціальних та  гуманітарних питань підтримки окремих категорій населення та не застосовувався для цілей справлянні окремих податків, у тому числі Плати.

Водночас 06 травня 2023 року набрав чинності Закон, яким змінено механізм визначення Переліку. Відповідно до Закону Перелік визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

У постанові Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або  тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації»
(далі – Постанова) визначено деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, зокрема, визначено складові Переліку та затверджено форму Переліку.

Враховуючи зазначене, з набранням чинності Закону Постанова вважається такою, що встановила порядок визначення Переліку.

Відповідно до підпункту 69.14 Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом (набрав чинності – 06.05.2023), Плата за земельні ділянки, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується за  період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

Починаючи з 01 січня 2023 року Плата не нараховується та не сплачується за  період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 затверджено Перелік, до складу якого включено «Території можливих бойових дій» (підрозділ 1 розділу І Переліку), «Території активних бойових дій» (підрозділ 2 розділу І Переліку) та «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» (розділ ІІ Переліку).

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» затверджено оновлений Перелік, який набрав чинності 20 березня 2025 року.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування – 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, для цілей справляння плати за землю відповідно до підпункту 69.14 Кодексу застосовуються «Території активних бойових дій» (підрозділ 2 розділу І Переліку); «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» (підрозділ 3 розділу І Переліку) та «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» (розділ ІІ Переліку).

Оскільки територія с.  Приморське Степногірської селищної територіальної громади Василівського району Запорізької області (UA  2304021007008054) з 26.05.2022 та на дату звернення включена до  підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку, то Товариство з 01 березня 2022 року не  нараховує та не сплачує орендну плату за Ділянку (до останнього числа місяця, у якому буде завершено бойові дії).

У Кодексі відсутні норми, які зобов’язують платників Плати подавати до контролюючих органів будь-які документи, щоб скористатися особливим порядком справляння Плати, визначеного у підпункті  69.14 Кодексу.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 50.1 статті 50 Кодексу у  разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за  результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у  раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до  такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Строк давності, зокрема становить 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного подання (стаття 102 Кодексу).

Водночас зазначаємо, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину (30  червня 2023 року), встановленого Кабінетом Міністрів України, на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинявся перебіг строків давності, передбачених статтею 102 Кодексу (пункт 52 примітка  2 підрозділу  10 розділу  XX «Перехідні положення» Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).