Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.03.2026 р. № 1803/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо дисконтування заборгованості по строковому кредиту, отриманого від АТ «» (далі – АТ), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненнях, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та веде бухгалтерський облік у відповідності до  Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

ТОВ в рамках строкового кредитного договору отримано від АТ кредитні кошти для фінансування проєкту у сфері енергоефективності, збільшення використання відновлювальних джерел енергії та альтернативних видів палива і скорочення обсягу викидів вуглецю. За умовами даного кредитного договору за користування кредитними коштами протягом 10 років ТОВ повинно сплачувати фіксовані проценти (плату) у  розмірі п’ять відсотків річних від суми заборгованості.

Кредитування здійснюється АТ відповідно до Порядку використання коштів державного фонду декарбонізації та енергоефективної трансформації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.06.2024 № 761 «Про затвердження Порядку використання коштів державного фонду декарбонізації та енергоефективної трансформації».

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

чи є необхідність дисконтування такої заборгованості та відображення зобов’язання в балансі за теперішньою вартістю або підстави її непроведення?

чи може ставка п’ять відсотків річних вважатися ринковою для спеціалізованого ринку проєктів декарбонізації та відновлюваної енергетики, оскільки кредит наданий державною структурою, на визначених законом умовах, які є доступними для будь-кого з відповідної категорії позичальників та відповідає умовам фінансування енергоефективних проєктів у поточному економічному середовищі?

 

Механізм використання коштів, передбачених у державному бюджеті за бюджетною програмою «Державний фонд декарбонізації та енергоефективної трансформації» (далі - бюджетні кошти) визначає Порядок використання коштів державного фонду декарбонізації та енергоефективної трансформації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.06.2024 № 761 (далі – Порядок).

Пунктом 3 Порядку зазначено, що бюджетні кошти спрямовуються зокрема, на фінансове забезпечення кредитування, фінансового лізингу, факторингу, гарантування реалізації енергоефективних заходів, впровадження енергосервісу, збільшення використання відновлюваних джерел енергії та альтернативних видів палива, скорочення викидів вуглецю, а також компенсації, відшкодування, здешевлення зобов’язань фізичних та юридичних осіб за кредитними та лізинговими договорами, які укладені для реалізації енергоефективних заходів, впровадження енергосервісу, збільшення використання відновлюваних джерел енергії та альтернативних видів палива і скорочення викидів вуглецю.

Пунктом 13 Умов надання фінансової державної підтримки для реалізації заходів у сфері енергоефективності, збільшення використання відновлюваних джерел енергії та альтернативних видів палива і скорочення обсягу викидів вуглецю (Додаток 1 до Порядку) передбачено, що кредити, які видаються відповідно до цих Умов, повинні відповідати таким вимогам, зокрема:

1) відсоткова ставка становить до 9 відсотків річних включно, а для проектів, за якими використовується обладнання національного виробництва, - до 7 відсотків річних включно;

5) максимальний строк кредиту становить до 10 років включно.

Що стосується дисконтування кредитних коштів, отриманих від АТ при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, то згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями  Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з дисконтування кредитних коштів, отриманих від АТ для цільового використання за  кредитними договорами.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами).

Отже, з питання порядку відображення у бухгалтерському обліку кредитних коштів, отриманих від АТ для цільового використання за  кредитними договорами та необхідності дисконтування заборгованості за ними, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).