Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.03.2026 р. № 1805/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником податку на додану вартість. Товариство має статус резидента Дія Сіті з 01.03.2022 та відповідає вимогам Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Товариство укладає як трудові контракти з працівниками (відповідно до ст. 16 Закону № 1667), так і гіг-контракти з гіг-спеціалістами (відповідно до ст. 17 Закону № 1667).

При цьому, Товариство зобов’язано надавати гіг-спеціалістам щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви. Витрати, пов’язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті.

У гіг-контракті, який укладено між Товариством та гіг-спеціалістом (п. 5.4 Контракту), прямо передбачено, що основною винагородою за цим Контрактом також вважається оплата за щорічну оплачувану перерву у наданні послуг.

Протягом 2022 по 2024 роки Товариство, керуючись принципом доброчесності платника податків, застосовувало до оподаткування виплат за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістів (якщо така є складовою винагороди за гіг-контрактом) ставку податку на доходи фізичних осіб 5 відсотків та військового збору 1,5 відсотка.

У 2025 році Товариство отримало індивідуальну податкову консультацію, в якій ДПС зобов’язала оподатковувати виплати за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістів за вищою ставкою, ніж застосовувалося раніше, посилаючись на узгоджену з Міністерством фінансів України позицію. Починаючи з періоду отримання індивідуальної податкової консультації, Товариство застосовує ставку податку на доходи фізичних осіб 18 відсотків до виплати за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістам.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Чи підлягають коригуванню податкові зобов’язання за попередні періоди (до отримання індивідуальної податкової консультації), якщо Товариство застосовувало підхід, що відповідав офіційній позиції ДПС, оприлюдненій в Інформаційному листі № 4/2024 та підтвердженій рядом індивідуальних податкових консультацій іншим платникам?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

Разом з цим, індивідуальна податкова консультація щодо оподаткування щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціаліста була надана Товариству від 11.06.2025 № 3212/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК з урахуванням погодженої позиції з Міністерством фінансів України.

Водночас зауважуємо, повноваження, завдання та функції Державної податкової служби України (далі – ДПС) встановлено ст. 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227).

Відповідно до п. 1 Положення № 227 ДПС є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який, зокрема, реалізує державну податкову політику.

Отже, з метою дотримання норм податкового законодавства платник податків має право керуватися вказаною індивідуальною податковою консультацією до моменту висловлення єдиної позиції Міністерством фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________________________________     

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.