Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.03.2026 р. № 1820/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство планує перейти на загальну систему оподаткування з реєстрацією платником ПДВ.

Товариство планує розробити та запровадити власний Маркетплейс, через який інші суб’єкти господарювання будуть продавати власні товари кінцевим споживачам (клієнтам).

Надалі, між Товариством та фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи укладається Договір про надання послуг в Маркетплейсі, за умовами якого фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи здійснює продаж власних товарів через Маркетплейс.

Сторони планують передбачити можливість продажу фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи власних товарів зі знижкою в Маркетплейсі, а Товариство нараховуватиме та виплачуватиме фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку другої групи премію за нараховані суми балів при продажу таким підприємцем власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі.

Так, відповідно до умов Договору про надання послуг закріплено наступне:

«1. З метою стимулювання попиту та підвищення продажів товарів Замовника1 на Маркетплейсі Замовник доручає Виконавцю на власний розсуд встановлювати знижки на товари Замовника, що пропонуються до продажу на Маркетплейсі, від імені та за рахунок Виконавця.

2. У випадку продажу товару зі знижкою, що застосована відповідно до пункту 1 цього Договору, Виконавець нараховує Замовнику бонусні бали, де один бал дорівнює одній гривні. Кількість нарахованих балів відповідає розміру фактично наданої знижки щодо кожного проданого товару та відображається в Онлайн-сервісі. Нарахування бонусних балів не створює для Замовника жодних додаткових зобов’язань перед Виконавцем та не є платою за жодні послуги.

3. Нараховані Замовнику бали за згодою Сторін можуть враховуватись при здійсненні розрахунків між Сторонами як право Замовника на отримання знижки на послуги Виконавця, а саме шляхом зменшення вартості Послуг, що підлягають оплаті Замовником у відповідному календарному місяці.

4. При поверненні товару Покупцем Замовнику Виконавець зменшує кількість балів, що нараховуються у звітному періоді, на суму балів, які були нараховані Замовнику за повернутий товар.

5. Якщо за результатами звітного періоду сума нарахованих балів перевищує суму наданої знижки на послуги Виконавця, Виконавець має право за згодою Сторін виплатити Замовнику премію у грошовій формі із розрахунку одна гривня за кожний не використаний на знижку на послуги Виконавця бал. Премія нараховується на підставі даних, що відображаються в Онлайнсервісі. Премія є односторонньою стимулюючою виплатою Виконавця Замовнику при належному виконанні Замовником основних зобов’язань за цим Договором. Премія не є платою за постачання Замовником Виконавцю товарів або послуг та не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до податкового законодавства України. Замовник не надає Виконавцю жодних послуг за цим Договором.

6. У випадку нарахування передбаченої пунктом 5 премії Виконавець, не пізніше 12 (дванадцятого) робочого дня місяця, наступного за звітним, складає Акт про премію, у якому зазначається сума премії. Замовник зобов’язаний погодити Акт про премію протягом 2 (двох) робочих днів після його отримання або надати мотивовані зауваження щодо акту. У випадку неотримання від Замовника мотивованих заперечень у строки, передбачені цим пунктом, вважається, що Замовник не має зауважень до Акту про премію».

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи отримувати премію за нараховані суми балів при продажу власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі від юридичної особи на загальній системі оподаткування без порушення умов застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, встановлених Кодексом?

2. Чи включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи суми коштів у вигляді премії за нараховані бали при продажу власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі від суб’єкта господарювання на загальній системі оподаткування?

3. Чи передбачені Кодексом для платника податку на прибуток на загальних підставах різниці для коригування фінансового результату до оподаткування сум нарахованої (виплаченої) премії на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку за нараховані суми балів при продажу товарів фізичною особою – підприємцем зі знижкою на Маркетплейсі?

Щодо першого та другого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1
розділу XIV Кодексу.

Згідно п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Згідно з п. 292.6 ст. 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку, визначено п. 292.11 ст. 292 Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки умовами Договору про надання послуг в Маркетплейсі, укладеного між фізичною особою – підприємцем як Замовником та Товариством як Виконавцем, не передбачається надання послуг таким Замовником на користь Виконавця, а лише надання Виконавцем фінансової підтримки (премії), тобто дохід у вигляді премії не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності Замовника, то отримання такого доходу Замовником не є порушенням глави 1 розділу XIV Кодексу, але вказані кошти не включаються до доходу Замовника як платника єдиного податку, проте оподатковуються за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку, зокрема, є фізична
особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, та податковий агент.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо третього питання

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними  положеннями Кодексу.

При здійсненні фінансових операцій виникають різниці, які визначаються згідно з вимогами ст. 140 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов'язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Отже, у разі нарахування та виплати Товариством - платником податку на прибуток підприємств на користь фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи премії за нараховані суми балів при продажу ним (фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи) власних товарів зі знижкою на Маркетплейсі від імені та за рахунок Товариства, такий платник податку на прибуток при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такої премії у порядку, встановленому п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.