Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2026 р. № 1847/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та здійснює продаж наборів файлів (макетів) для гравіювання, які покупець може скачати після оплати їх вартості, завантажити та самостійно роздрукувати.

Вказані електронні файли (макети), продаються фізичною особою – підприємцем на іноземному маркетплейсі Etsy (сайт https://www.etsy.com/), що належить американській компанії Etsy, Inc.

Оскільки в законодавстві США відсутнє поняття фізичної особи – підприємця, фізична особа – підприємець зареєстрована на маркетплейсі Etsy просто як фізична особа.

Окремо слід зазначити, що товари, які продається на Etsy у вигляді файлів, та які покупець може скачати після оплати, називаються в термінології маркетплейса - «цифровими товарами».

Для того щоб продати цифровий товар (файл який можна скачати) фізична особа – підприємець заходить у свій акаунт на маркетплейсі та в особистому кабінеті створює картку товару (в термінології маркетплейса вона називається лістинг – «Listing») із детальним описом товару та його зображенням.

При створені лістингу (картки товару) фізична особа – підприємець встановлює ціну, за яку хоче продати цей товар покупцям.

Слід зазначити, що на відміну від українського законодавства, відповідно до якого всі податки які підлягають сплаті вже включені продавцем у ціну товару що продається, в багатьох іноземних країнах окремі види податків (податок на продаж та/або ПДВ тощо) нараховується саме покупцю, окремо від вартості (ціни) товару, встановленого продавцем.

Відповідно до вищевказаного, у випадку продажу товару на Etsy цим маркетплейсом, в окремих випадках, самостійно нараховуються і стягуються із покупців податки, до яких продавець немає ніякого стосунку та не впливає на їх розмір, чи процедуру їх адміністрування (яка відбувається за іноземним законодавством).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи здійснювати продаж наборів (макетів) для гравіювання у вигляді електронних файлів на іноземному маркетплейсі Etsy враховуючи ті обставини, що через особливості іноземного законодавства він зареєстрований на цьому маркетплейсі як фізична особа?

2. Чи є доходами фізичної особи – підприємця доходи, отримані
від продажу цифрових товарів (наборів (макетів) для гравіювання у вигляді електронних файлів) на іноземному маркетплейсі Etsy, враховуючи особливості описані в цьому запиті, зокрема що меркетплейсом перед виплатою цих доходів (отриманих від продажу товарів) із суми отриманих доходів, самостійно, здійснюється попереднє утримання різних комісій та вартості реклами,
а доходи виплачуються на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, за мінусом цих утриманих сум?

3. Чи не є порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування той факт, що відповідно до договору оферти, меркетплейсом перед виплатою цих доходів (отриманих від продажу товарів) із суми отриманих доходів, самостійно, здійснюється попереднє утримання різних комісій та вартості реклами, а доходи виплачуються на рахунок відкритий в міжнародній платіжній системі Payoneer, за мінусом цих утриманих сум?

4. Яка сума є доходом фізичної особи – підприємця у випадку продажу наборів (макетів) для гравіювання у вигляді електронних файлів на іноземному маркетплейсі Etsy: сума яка була встановлена продавцем як ціна (вартість) товару при створені картки товару (лістинга), чи сума яка була сплачена покупцем з урахуванням податків (ТАХ), які нараховуються покупцю (та стягуються із покупця) самим маркетплейсом Etsy у відповідності до іноземного законодавства?

5. Яка дата є датою отримання доходів фізичної особи – підприємця
(для їх перерахунку у гривню по курсу Національного банку України (далі – НБУ)) у випадку продажу наборів (макетів) для гравіювання у вигляді електронних файлів на іноземному маркетплейсі Etsy: дата оплати вартості товару покупцем, дата зарахування коштів від маркетплейса на рахунок продавця відкритий в міжнародній платіжній системі Payoneer, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку?

6. Що являється «звітним податковим періодом» в контексті використання платіжної системи Payoneer для отримання оплат за товари продані на іноземному маркетплейсі Etsy (про що заначено в консультації розміщеній в системі ЗІР ДПС України), та з якою періодичністю платник єдиного податку третьої групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку, щоб таке перерахування вважалось здійсненим до закінчення «звітного податкового періоду»: до закінчення місяця в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, до закінчення кварталу в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, чи до закінчення року у якому ці кошти надійшли на рахунок відкритий в Payoneer?

7. Для того щоб вся сума коштів отриманих від продажу товарів на маркетплейсі Etsy вважалась доходом фізичної особи – підприємця, та їх частина, яку маркетплейс Etsy (після утримання комісій і оплати за рекламу) перераховує на рахунок продавця відкритий в міжнародній платіжній системі Payoneer, повинна бути: перерахована маркетплейсом Etsy до закінчення «звітного податкового періоду» на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, списана (перерахована) із рахунку в Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення «звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку?

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Щодо першого – сьомого питань

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці
у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7
ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема, у системі Payoneer,
та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу. Тобто зазначені кошти є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного платника, якщо вони зараховані на рахунок відкритий для здійснення господарської діяльності до закінчення звітного (податкового) року. Датою отримання коштів є дата зарахування їх на рахунок, відкритий
у системі Payoneer.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. 

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системах Payoneer.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто
не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня
2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі
(в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді
(в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена у первинному документі (без урахування податків, які нараховуються безпосередньо маркетплейсом Etsy), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.