Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2026 р. № 1858/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, в межах статутної діяльності, відповідно до укладеного контракту з покупцем – Управління оборонної роботи обласної державної адміністрації, Товариство планує постачання товарів у вигляді тепловізійних камер, що класифікуються у товарній підкатегорії 8525 89 00 10 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари). 

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи може Товариство застосовувати положення підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у частині звільнення від ПДВ до операцій постачання на митній території України Товарів на підставі отримання сертифікату кінцевого споживача?

2) чи має сертифікат кінцевого споживача відповідати формі, що передбачена  Постановою  Кабінету Міністрів України від 27.05.1999 № 920
«Про затвердження Положення про порядок надання гарантій та здійснення державного контролю за виконанням зобов'язань щодо використання у заявлених цілях товарів, які підлягають державному експортному контролю», або ж Товариство може застосовувати інші форми сертифікату кінцевого споживача, що надаються покупцями?

3) з урахуванням умов договору закупівлі, чи може Товариство застосовувати положення підпункту 5 пункту 32 підрозілу 2 розділу ХХ ПКУ у частині звільнення від ПДВ операцій постачання на митній території України Товарів Управлінню, яке в подальшому передає такі товари фізичним особам - військовим, що є кінцевими отримувачами товарів, та

a) надає документальне підтвердження (сертифікати кінцевого споживання, видаткові накладні, акти приймання-передачі) Товариству про отримання Товарів фізичними особами – військовослужбовцями?

b) не надає документальне підтвердження Товариству про отримання Товарів фізичними особами – військовослужбовцями?

4) чи може Товариство застосовувати положення підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у частині звільнення від ПДВ операцій з постачання на митній території України Товарів Управлінню, яке в подальшому передає такі товари кінцевим споживачам, які визначені в договорі закупівлі, та

a) надає документальне підтвердження Товариству (сертифікати кінцевого споживання, видаткові накладні, акти приймання-передачі) про отримання товарів кінцевими отримувачами?

b) не надає документальне підтвердження Товариству про отримання товарів кінцевими отримувачами?

5) чи може застосовуватися звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до операцій з постачання на митній території України тепловізійних приладів українського виробництва, за умови що кінцевим отримувачем є суб’єкти, визначені цією нормою?

6) чи є достатнім документальним підтвердженням для застосування звільнення: сертифікат кінцевого споживача та/або умови договору, що прямо визначають цільове використання товару для потреб сил оборони України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом зазначені в Законі України від 20 березня 2003 року № 638-ІV «Про боротьбу з тероризмом» (далі – Закон № 638).

Так, згідно зі статтею 4 Закону № 638, суб’єктами, які безпосередньо здійснюють боротьбу з тероризмом у межах своєї компетенції, є:

Служба безпеки України, яка є головним органом у загальнодержавній системі боротьби з терористичною діяльністю;

Міністерство внутрішніх справ України;

Національна поліція;

Міністерство оборони України;

центральні органи виконавчої влади, що забезпечують формування та реалізують державну політику у сфері цивільного захисту;

центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері захисту державного кордону;

центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері виконання кримінальних покарань;

Управління державної охорони України;

Збройні Сили України;

Національна гвардія України.

Суб’єкти, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України визначені Законом України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон
№ 2469).

Відповідно до частини другої статті 12 Закону № 2469 до складу сектору безпеки і оборони входять: Міністерство оборони України, Збройні Сили України, Державна спеціальна служба транспорту, Міністерство внутрішніх справ України, Національна гвардія України, Національна поліція України, Державна прикордонна служба України, Державна міграційна служба України, Державна служба України з надзвичайних ситуацій, Служба безпеки України, Антитерористичний центр при Службі безпеки України, Служба судової охорони, Управління державної охорони України, Державна служба спеціального зв’язку та захисту інформації України, Апарат Ради національної безпеки і оборони України, розвідувальні органи України, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну військово-промислову політику.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для застосовування положень підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у частині звільнення від ПДВ до операцій постачання Товарів на митній території України Товариство окрім договору може використовувати сертифікат кінцевого споживача.

Щодо питання 2

Питання щодо форми сертифікату кінцевого споживача не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 3

Враховуючи норми Законів № № 638 та 2469, суб’єктами, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України є установи, визначені вказаними законами.

При цьому, у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ окремо військовослужбовці не зазначені, як кінцеві отримувачі товарів.

Зважаючи на вищевикладене норми підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ мають обмеження щодо кінцевих отримувачів Товарів, зокрема, такими кінцевими отримувачами не можуть бути окремі фізичні особи (військовослужбовці).

Якщо Товариством у договорі на постачання Товарів буде вказано, що такі Товари передаються безпосередньо військовослужбовцям, то операції з постачання Товарів не підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від наявності чи відсутності документального підтвердження.

Щодо питання 4

Операції з постачання Товарів Управлінню оборонної роботи обласної державної адміністрації підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо зазначені у зверненні Товари класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у такому підпункті.

Якщо Товариством у договорі на постачання Товарів буде вказано, що такі Товари передаються кінцевим отримувачам Товарів, то операції з постачання Товарів будуть звільнятися від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі, якщо Управління оборонної роботи обласної державної адміністрації, на час укладання договору на придбання Товарів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не надано документального підтвердження Товариству про отримання Товарів кінцевими отримувачами, то на операцію Товариства з постачання на митній території України Товару такому суб’єкту господарювання режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюватиметься і, відповідно, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 5

Операції з постачання на митній території України Товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

При дотриманні умов, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 6

Документами, які підтверджують застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, окрім договору може бути сертифікат кінцевого споживача, де визначено суб’єктів, які зазначені у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).