Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2026 р. № 1862/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно норм втрат спирту етилового при виробництві оцту, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що планує здійснювати господарську діяльність в сфері виробництва оцту з харчової сировини з використанням спирту етилового. У січні 2026 року Товариством було отримано витяг з Єдиного реєстру місць зберігання щодо реєстрації місця зберігання спирту етилового.

Як зазначено у зверненні, в лютому 2026 року Товариство зареєстровано платником акцизного податку.

Товариство запитує:

1. Чи затверджені на законодавчому aбo нормативно-правовому рівні України норми витрат спирту етилового на одиницю готової продукції при виробництві   оцту   з   харчової   сировини   для  підприємств,  які  включені  до

Електронного реєстру суб'єктів господарювання та які використовують спирт етиловий для виробництва оцту з харчової сировини?

2. Чи має право Товариство, яке включено до Електронного реєстру cyб’єктів господарювання, та яке використовує спирт етиловий для виробництва оцту з харчової сировини, самостійно встановлювати (затверджувати внутрішніми  документами,  без  будь-якого  погодження)  технологічні  норми

витрат спирту етилового на одиницю готової продукції при виробництві оцту з

харчової сировини для цілей податкового обліку?

3. Чи передбачено податковим законодавством обов'язок погодження та/або затвердження підприємством, яке включене до Електронного реєстру cyб’єктів господарювання та яке використовує спирт етиловий для виробництва оцту з харчової сировини, норм витрат спирту етилового будь-яким органом виконавчої влади?

4. Які вимоги податкового законодавства до документального оформлення та підтвердження норм витрат спирту етилового для цілей податкового обліку в розумінні Кодексу та Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)?

5. Чи виникають податкові зобов'язання з акцизного податку у разі перевищення фактичних витрат спирту етилового над затвердженими підприємством нормами витрат при виробництві оцту з харчової сировини?

 

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 1.1 пункту 1 ДСТУ 2450:2006 «Оцти з харчової сировини» (далі - ДСТУ 2450:2006) цей стандарт поширюється на оцти з харчової сировини, які одержують біохімічним методом аеробного окислення оцтовокислими бактеріями етилового ректифікованого спирту з харчової сировини, спирту, що міститься у виноградних та та плодово-ягідних матеріалах, із подальшою пастеризацією, освітленням, фільтрацією, фасуванням і призначені для використання в харчових цілях.

Згідно з підпунктом 5.1.1 підпункту 5.1 пункту 5 ДСТУ 2450:2006 оцти за якістю повинні відповідати вимогам цього стандарту, та їх виготовляють згідно з технологічною документацією підприємства-виробника, затвердженою в установленому порядку для оцту конкретного виду з додержанням стандартних правил.

Отже, при виробництві оцту з харчової сировини необхідно керуватися нормами ДСТУ 2450:2006 та технологічною документацією підприємства-виробника, затвердженою в установленому порядку для оцту конкретного виду з додержанням стандартних правил.

 

Щодо питань 2, 3, 4 та 5

Згідно з підпунктом 14.1.237 пункту 14.1 статті 14 Кодексу спирт етиловий - всі види ректифікованого спирту етилового, біоетанол, інші види спирту етилового, зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

Згідно з пунктом 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

- особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1. п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

- особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України; (п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

- особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за      1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов (п.п. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

- особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу на товар з кодом згідно з кодом УКТ ЗЕД 2207 та описом «спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 відсотків об’ємних одиниць або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації» та товар з кодом згідно з кодом УКТ ЗЕД 2208 та описом «спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту менш як 80 відсотків об’ємних одиниць, спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт» встановлено ставку податку 133,31 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Відповідно до підпункту «e» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, спирту етилового неденатурованого, який використовується для виробництва оцту з харчової сировини.

Спирт етиловий за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції, зазначеної у підпунктах «д», «е», «є» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, дозволяється отримувати лише суб’єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), внесеним до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, ведення якого здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

До отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які               підпунктом 229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр               100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 229.1.2 п. 229.1 ст. 229 Кодексу).

Підставою для взяття податкового векселя на облік є Довідка про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від  25.08.2022 № 255.

Відповідно до підпункту 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної в підпункті 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, поданого векселедержателю у формі електронного документа відповідно до законодавства.

Форма «Довідки про цільове використання спирту етилового»                           (далі – Довідка) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 255.

Цільове використання спирту етилового, отриманого за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, підтверджується        Довідкою. При цьому кількість спирту етилового, використаного для виробництва оцту із харчової сировини, має відповідати об’ємній частці спирту етилового, необхідній для виготовлення одиниці готової продукції (оцту) згідно із затвердженою в установленому порядку технологічною документацією підприємства-виробника, яке розроблено з урахуванням вимог ДСТУ 2450:2006.

Отже у разі порушення вимог щодо цільового використання спирту етилового, отриманого за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр                         100-відсоткового спирту (зокрема, перевищення обсягу спирту, використаного на виробництво оцту) Товариство як особа, на яку покладається виконання умов цільового використання спирту етилового, згідно з п.п. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу буде платником акцизного податку, відповідно у нього виникатиме обов’язок подання декларації з акцизного податку за відповідний звітний період, сплати акцизного податку та сплати згідно з п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 Кодексу штрафу у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаного не за призначенням спирту етилового та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.

Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне  регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів,  біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин,  що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                                                 (далі – Закон № 3817) визначено основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України.

Відповідно до пункту 25 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронний реєстр суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Згідно з частиною першою статті 40 Закону № 3817 адміністратором та держателем Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини (далі - Електронний реєстр), є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Слід зазначити, що Кодексом та Законом № 3817 не встановлено вимог щодо погодження та/або затвердження норм витрат спирту при виробництві оцту підприємством, яке включено до Електронного реєстру суб’єктів господарювання які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).