Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2026 р. № 1863/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та у зв’язку з наданням додаткової інформації на доповнення до індивідуальних податкових консультацій, наданих Товариству і зареєстрованих в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовуються окремі питання, пов’язані із внесенням частки у праві спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна (далі – Об’єкт) як вкладу до договору про спільну діяльність (далі – Договір про СД) без передачі права на розпорядження такої частки як власник від Товариства до Договору про СД, а саме:

1) чи буде вважатися постачанням товарів у розумінні норм                     підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ та підлягати оподаткуванню ПДВ операції з внесення та повернення частки у праві спільної часткової власності на Обʼєкт до/з Договору про СД від/до Товариства, якщо в таких операціях не буде відбуватися передача права на розпоряджання такої частки як власник та враховуючи те, що частка в Обʼєкті як вклад до Договору про СД залишатиметься у виключній власності Товариства, не відбуватиметься жодних змін у праві власності щодо частки в Обʼєкті, не будуть змінюватись правовстановлюючі документи чи вноситись зміни до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо Обʼєкту;

2) якщо відповідь на питання 1 є «Так», то чи можуть до операцій з внесення та повернення частки у праві спільної часткової власності на Обʼєкт до/з Договору про СД, до Товариства застосовуватися особливості оподаткування ПДВ згідно з абзацом 2 пункту 197.12 статті 197 та абзацом 1 пункту 189.15 статті 189 розділу V ПКУ;

3) якщо продаж частки у праві спільної часткової власності на Обʼєкт як вкладу до Договору про СД буде проведений Товариством як уповноваженою особою за Договором про СД з самого Договору про СД до її повернення Товариству, то чи застосовуватимуться до такого продажу особливості оподаткування ПДВ згідно з абзацом 2 пункту 197.12 статті 197 та абзацом 1 пункту 189.15 статті 189 розділу V ПКУ;

4) якщо продаж частки у праві спільної часткової власності на Обʼєкт буде проведений Товариством як власником після того, як така частка буде повернута з Договору про СД, то чи застосовуватимуться до такого продажу особливості оподаткування ПДВ згідно з абзацом 2 пункту 197.12 статті 197 та абзацом 1 пункту 189.15 статті 189 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Постачанням товарів також вважається передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення (підпункт «г» підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14              розділу І ПКУ). Під продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14
пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

У випадках, передбачених статтею 189 розділу V ПКУ, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 189.15 статті 189 розділу V ПКУ у разі постачання (продажу, відчуження іншим способом) банками та іншими фінансовими установами майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.

Якщо за таким майном суми податку були включені до складу податкового кредиту банком, іншою фінансовою установою, застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Відповідно до абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції банків та інших фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно. Звільнення від оподаткування ПДВ стосується тієї частини вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов’язань за договором кредиту (позики).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З огляду на безпосередньо норми підпункту «г» підпункту 14.1.191              пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ операція Товариства із внесення частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт як вкладу до Договору про СД та операція Договору про СД з повернення Товариству такої частки вважаються операціями з постачання товарів на митній території України, незалежно від того, чи при здійсненні таких операцій відбувається передача права на розпорядження такої частки як власник, чи ні.

Такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку якщо здійснюються особами, які зареєстровані як платники ПДВ.

Щодо питання 2

На операцію Товариства із внесення частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт, попередньо набутої Товариством у власність внаслідок звернення стягнення на Об’єкт, як вкладу до Договору про СД, поширюватимуться норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ (виключно у частині вартості такої частки, за якою вона була набута у власність в рахунок погашення зобов’язань за договором кредиту (позики)). В іншій частині вартості такої частки норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ не поширюватимуться і застосовуватимуться загальні правила оподаткування ПДВ, при цьому базу оподаткування ПДВ Товариству необхідно буде визначати за правилами, встановленими пунктом 189.15 статті 189      розділу V ПКУ.

На операцію Договору про СД, який не є фінансовою установою, з повернення Товариству частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 та норми абзацу 1 пункту 189.15              статті 189 розділу V ПКУ не поширюватимуться.

Щодо питання 3

Якщо постачання (продаж) частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт буде здійснюватися не безпосередньо Товариством, а Договором про СД, тобто фактичним постачальником такої частки, у тому числі згідно з умовами відповідного договору купівлі-продажу та первинних документів, буде визначено Договір про СД, то на операцію Договору про СД, який не є фінансовою установою, з постачання (продажу) такої частки покупцю норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 та норми абзацу 1 пункту 189.15 статті 189 розділу V ПКУ не поширюватимуться.

Щодо питання 4

Якщо постачання (продаж) частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт, попередньо набутої Товариством у власність внаслідок звернення стягнення на Об’єкт, буде здійснюватися безпосередньо Товариством, то на операцію Товариства з постачання (продажу) такої частки покупцю поширюватимуться норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ (виключно у частині вартості частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт, за якою вона була набута у власність в рахунок погашення зобов’язань за договором кредиту (позики)). В іншій частині вартості такої частки норми абзацу 2 пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ не поширюватимуться і застосовуватимуться загальні правила оподаткування ПДВ, при цьому базу оподаткування ПДВ Товариству необхідно буде визначати за правилами, встановленими пунктом 189.15 статті 189 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).