Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2026 р. № 1872/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПП «» (далі – Підприємство) щодо оподаткування податком на прибуток підприємств грантової підтримки у розмірі 10 відсотків від вартості об’єкта лізингу та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством укладено договір фінансового лізингу з компанією лізингодавцем ТОВ «» (далі – ТОВ), об’єктом фінансового лізингу є легковий автомобіль.

За умовами договору фінансового лізингу Підприємство має отримати від лізингодавця (ТОВ) протягом 90 календарних днів після передачі об’єкта лізингу безповоротну допомогу у розмірі 10 % від вартості об’єкту лізингу за вирахуванням авансового платежу. Фінансування відбувається за участі Міжнародної фінансової організації (надалі – МФК, ІFC), яка діє в якості виконавчого органу Програми заходів для економічної стійкості України (ERA), що крім іншого, передбачає безповоротну допомогу на покриття капітальних витрат у формі знижки за результатами діяльності лізингоодержувача, за умови, що такі капітальні витрати не можуть бути використані для подальшого перепродажу протягом строку лізингу, а повинні бути призначені для власного використання лізингоодержувачем, який відповідає критеріям прийнятності та об’єкт лізингу відповідає критеріям Clean Energy Solutions.

МФК надає лізингоодержувачу безповоротну допомогу на покриття капітальних витрат у формі знижки у розмірі до 10 % від вартості об’єкту лізингу за вирахуванням авансового платежу. Така безповоротна допомога сплачується лізингодавцю для подальшого перерахування лізингоодержувачу, після настання подій, які є передумовами виплати такої безповоротної допомоги.

Дана програма передбачає підтримку у формі безповоротної фінансової допомоги на наступні типи активів та в наступних обсягах:

1. Енергоефективність транспортних засобів:

а. використання електричних, гібридних або водневих технологій.

        Розмір грантової підтримки складає 10 % від вартості активу за мінусом авансового платежу.

        Об’єктом лізингу є легковий автомобіль марки VOLVO з бензиновим двигуном з електричною установкою (м’який гібрид).

        Підприємство відповідає критеріям МФК для отримання фінансової безповоротної допомоги, про що і зазначено у договорі фінансового лізингу.

        Грантова підтримка надана у вигляді грошових коштів для здійснення  господарської діяльності Підприємства. Знижки/перерахунку лізингових платежів не відбувається.

        Проблема полягає в класифікації з метою коректного обліку і оподаткування отриманого фінансування.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких  питань:

1. Чи оподатковується сума отриманої грантової підтримки у розмірі 10 %  вартості об’єкта лізингу за мінусом авансового платежу як цільове фінансування? І відповідно визнання доходу за такими сумами відбувається поступово, пропорційно нарахованій амортизації протягом строку використання активу, згідно з п. 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (зі змінами).
2. Чи оподатковується сума отриманої грантової підтримки у розмірі 10 %  вартості об’єкта лізингу за мінусом авансового платежу як безповоротна фінансова допомога з одночасним визнанням доходу на всю суму фінансування в момент її отримання?

 

        Щодо питань 1-2

Відповідно до п.п. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Кодексу лізингова операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) - передача основних засобів у володіння та користування фізичним та/або юридичним особам (лізингоодержувачам) за плату та на визначений строк.

Лізингові операції здійснюються у вигляді оперативного лізингу (оренди), фінансового лізингу, операцій із зворотного лізингу.

Лізингові операції поділяються на:

а) оперативний лізинг (оренда) - операція юридичної чи фізичної особи (лізингодавця/орендодавця), за якою лізингодавець/орендодавець передає іншій особі (лізингоодержувачу/орендарю) основні засоби, придбані або виготовлені лізингодавцем/орендодавцем, на умовах інших, ніж ті, що передбачаються фінансовим лізингом;

б) фінансовий лізинг - господарська операція юридичної особи (лізингодавця), за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу майно, яке є основним засобом і придбане або виготовлене лізингодавцем, а також усі ризики та винагороди, пов’язані з правом володіння та користування об’єктом фінансового лізингу.

Терміни "фінансовий лізинг" та "фінансова оренда" для цілей цього Кодексу є тотожними.

Лізинг вважається фінансовим за наявності хоча б однієї з таких умов:

об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 відсотків його первісної вартості, а лізингоодержувач зобов’язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об’єкт лізингу з подальшим переходом права власності від лізингодавця до лізингоодержувача за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі;

балансова (залишкова) вартість об'єкта лізингу на момент закінчення дії лізингового договору, передбаченого таким договором, становить не більш як 25 відсотків первісної вартості ціни такого об'єкта лізингу, що діє на початок строку дії лізингового договору;

сума лізингових платежів, зазначених у договорі лізингу на момент укладення такого договору, дорівнює первісній вартості об’єкта лізингу або перевищує її;

майно, що передається у лізинг, виготовлене за замовленням лізингоодержувача та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоодержувача, виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Під терміном "строк фінансового лізингу" слід розуміти передбачений лізинговим договором строк, який розпочинається з дати передання ризиків, пов'язаних із зберіганням або використанням майна, чи права на отримання будь-яких вигод чи винагород, пов'язаних з його використанням, або будь-яких інших прав, що слідують з прав на володіння, користування або розпоряджання таким майном, лізингоодержувачу та закінчується строком закінчення дії лізингового договору, включаючи будь-який період, протягом якого лізингоодержувач має право прийняти одноосібне рішення про продовження строку лізингу згідно з умовами договору.

Незалежно від того, регулюється господарська операція нормами цього підпункту чи ні, сторони договору мають право під час укладення договору (правочину) визначити таку операцію як оперативний лізинг без права подальшої зміни статусу такої операції до закінчення дії відповідного договору;

в) зворотний лізинг - операція, що здійснюється фізичною чи юридичною особою і передбачає продаж основних засобів фінансовій установі (лізингодавцю) з одночасним зворотним отриманням таких основних засобів такою фізичною чи юридичною особою (лізингоодержувачем) в оперативний лізинг (оренду) або фінансовий лізинг.

Підпунктом 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що фінансова допомога – це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога – це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

  Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму отриманої від міжнародної фінансової організації грантової підтримки як цільового фінансування у розмірі  10 % від вартості об’єкта фінансового лізингу (автомобіля), переданого платнику податку лізингодавцем (резидентом).

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту .

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Отже, питання порядку формування доходів у бухгалтерському обліку на на суму отриманої від міжнародної фінансової організації грантової підтримки як цільового фінансування об’єкта фінансового лізингу (автомобіля), переданого платнику податку лізингодавцем (резидентом), належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).