Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2026 р. № 1874/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо плати за  землю, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі  –  Кодекс), у  межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що основним видом діяльності є видобування сирої нафти та газу, має спеціальні дозволи на користування надрами для видобування вуглеводнів (далі – Спецдозволи). Товариству у межах координат Спецдозволів оформлено Державні акти на право постійного користування землею в межах та за межами територій населених пунктів Калуського району Івано-Франківської області (далі – Акти), в яких визначено, що земля надається у постійне користування для промислових потреб та розробки нафтових родовищ; виробничої діяльності; промислових потреб; розміщення та обслуговування виробничих об’єктів.

На підставі рішень органу місцевого самоврядування про надання дозволу на  технічну документацію із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж  земельної ділянки в натурі (на місцевості) розроблено технічну документацію стосовно окремих земельних ділянок. На підставі технічної документації до Державного земельного кадастру (далі – Кадастр) внесені відомості щодо таких земельних ділянок, зокрема: вид цільового призначення 11.01 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами» та кадастрові номери земельних ділянок.

Товариство також згідно з Актами має земельні ділянки, що розташовані в  координатах Спецдозволів, проте яким не визначено відповідно до  Класифікатора видів цільового призначення земельних ділянок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.2021 № 821 та наведеного у  додатку 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 року № 1051 (зі  змінами) (далі – Класифікатор) їхній вид цільового призначення
та не присвоєно кадастрові номери.

Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства та судову практику, просить надати роз’яснення чи застосовуються положення пункту 284.4 статті 284 Кодексу для обчислення податкових зобов’язань із  плати за землю за земельні ділянки з кадастровими номерами
та без кадастрових номерів, наданих згідно з Актами у постійне користування для промислових потреб із видобування корисних копалин нафти і газу та  розробки нафтових родовищ.

Відповідно до частини четвертої статті 79¹ Земельного кодексу України земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номера.

Джерелом відомостей щодо кожної окремої земельної ділянки, у тому числі кадастровий номер, цільове призначення (категорія земель, вид  використання земельної ділянки в межах певної категорії земель), склад угідь із зазначенням контурів, інформація про документацію із землеустрою та  оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку, є Кадастр (стаття 15 Закону України «Про Державний земельний кадастр»).

Податкові зобов’язання з плати за землю обчислюються на підставі, зокрема даних: Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Кадастру, інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності / користування земельною ділянкою, договору оренди земельної ділянки (пункт 286.1 статті 286 та пункт 288.1 статті 288 Кодексу).

Відповідно до пункту 284.4 статті 284 Кодексу плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25  відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу (пункт 284.4 статті 284 Кодексу).

Отже, положення пункту  284.4 статті  284 Кодексу поширюються на  підприємства, які за своїми ознаками належать до гірничодобувних та  мають землевпорядні документи, витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та  Кадастру, Спецдозволи, в яких встановлено кадастрові номери земельних ділянок та визначено вид цільового призначення – «11.01. Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами».

Водночас, оскільки контроль за дотриманням земельного законодавства належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (стаття 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), Товариству доцільно звернутися до власника земельних ділянок – органу місцевого самоврядування, який відповідно до повноважень, визначених статтею 122 Земельного кодексу України, має право передавати у власність або  користування земельні ділянки, з питання приведення у відповідність до вимог земельного законодавства землевпорядну документацію щодо земельних ділянок, в якій буде чітко визначено код виду цільового призначення та  кадастрові номери земельних ділянок

Враховуючи те, що обсяг та зміст наданої у зверненні інформації є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки немає копій землевпорядних документів, витягів із Кадастру, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно тощо, то висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства Державна податкова служба України надає, виходячи із наявної інформації, наданої у зверненні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.