Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2026 р. № 1888/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування електронними марками акцизного податку алкогольних напоїв та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство здійснює імпорт алкогольних напоїв на митну територію України. Товариство у зверненні зазначає, що відповідно до пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173), для формування електронних марок акцизного податку економічний оператор повинен внести додаткові дані щодо кожної одиниці продукції. Норма встановлює різні строки внесення таких даних, а саме:

усі додаткові дані, крім індивідуального штрихового коду, мають бути внесені до дати оформлення митної декларації;

індивідуальний штриховий код товару може бути внесений до першої дати реалізації товару на території України.

Після внесення всіх додаткових даних електронна марка акцизного податку автоматично формується та активується системою. Під час чергового вебінару щодо е-Акцизу представниками розробників було повідомлено про можливість ввезення на митну територію України товарів з неактивованими електронними марками.

У зв’язку з цим, Товариство запитує:

1.-Чи допускається законодавством України ввезення імпортером алкогольних напоїв на митну територію України у випадку, коли до моменту подання митної декларації внесено лише частину додаткових даних, передбачених пунктом 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173 (зокрема, власну назву товару та місце виробництва), тоді як індивідуальний штриховий код товару ще не внесений і електронна марка акцизного податку формально не вважається повністю активованою? Тобто, чи може імпортер ввозити алкогольні напої з неактивованими електронними марками акцизного податку?

2.-На якому етапі – до ввезення під час митного оформлення чи після ввезення, але до моменту реалізації, – електронна марка акцизного податку повинна вважатися активованою відповідно до вимог пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173, враховуючи, що індивідуальний штриховий код товару може бути внесений до першої дати реалізації?

3.-Чи має право суб’єкт господарювання здійснювати митне оформлення підакцизних товарів за умови наявності нанесеного DataMatrix, сплати акцизного податку та внесення додаткових даних, які відповідно до пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173 підлягають внесенню до дати подання митної декларації, але без внесеного індивідуального штрихового коду, що може бути внесений до моменту першої реалізації?

4.-Чи вважається порушенням Кодексу та чи передбачена відповідальність за невнесення або несвоєчасне внесення індивідуального штрихового коду товару як частини додаткових даних для активації електронної марки акцизного податку, якщо підакцизні товари вже ввезені на митну територію України відповідно до вимог пункту 234.4 статті 234 Кодексу у редакції Закону № 3173, але ще не введені в обіг та не реалізуються?

Щодо питань 1 – 2

Формування електронних марок акцизного податку, замовлення на їх формування, присвоєння ним відповідного статусу – електронна марка активована; електронна марка деактивована, електронна марка погашена здійснюється відповідно до статті 234 «Електронна марка акцизного податку» Кодексу у редакції Закону № 3173, зокрема:

статус «електронна марка активована» присвоюється в Електронній системі у порядку, визначеному пунктом 234.6 статті 234 Кодексу (пункт 234.5 статті 234 Кодексу);

активація електронної марки здійснюється автоматично програмними засобами Електронної системи після внесення економічним оператором до системи інформації щодо нанесення на товар (продукцію), що підлягає маркуванню, графічного елемента електронної марки, сплати економічним оператором сум акцизного податку за сформовані унікальні ідентифікатори в строки, визначені пунктом 222.4 статті 222 Кодексу, а також внесення до Електронної системи усіх передбачених цією статтею додаткових даних, необхідних для формування електронних марок.

Електронна марка вважається сформованою на дату її активації (пункт 234.6 статті 234 Кодексу);

для формування електронних марок економічним оператором, у тому числі економічним оператором - імпортером, після формування унікальних ідентифікаторів забезпечується внесення програмними засобами Електронної системи для кожної одиниці товару (продукції), що підлягає маркуванню, додаткових даних (за умови відсутності в наборі даних унікального ідентифікатора), зокрема, для алкогольних напоїв:

місце виробництва - для алкогольних напоїв, ввезених (імпортованих) на митну територію України;

власна назва товару (продукції);

опис товару - код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

індивідуальний штриховий код товару (продукції);

режим оподаткування:

оподатковуються акцизним податком;

не виникає податкове зобов’язання;

звільняються від оподаткування;

сума акцизного податку, сплачена при ввезенні на митну територію України алкогольних напоїв.

Усі додаткові дані (крім індивідуального штрихового коду товару (продукції) вносяться до дати оформлення митної декларації, а індивідуальний штриховий код товару (продукції) - до першої дати реалізації на митній території України ввезених товарів (продукції).

Після внесення економічним оператором додаткових даних, визначених цим підпунктом, програмними засобами Електронної системи автоматично формується електронна марка.

Електронній марці після її активації присвоюється відповідний статус, який змінюється в Електронній системі автоматично на підставі відомостей, внесених до цієї системи економічними операторами (пункт 234.4 статті 234 Кодексу).

Отже, Кодексом допускається можливість внесення індивідуального штрихового коду товару (продукції) не до дати оформлення митної декларації, а до першої дати реалізації на митній території України ввезених товарів (продукції). Водночас активація електронної марки акцизного податку здійснюється автоматично програмними засобами Електронної системи після внесення економічним оператором до Електронної системи інформації щодо:

графічного елемента електронної марки;

сплати економічним оператором сум акцизного податку за сформовані унікальні ідентифікатори в строки, визначені пунктом 222.4 статті 222 Кодексу;

внесення усіх додаткових даних, необхідних для формування електронних марок.

Водночас Порядок складення акцизного електронного документа затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року №1144 (далі – Порядок №1144).

Згідно з пунктом 14 Порядку № 1144 з метою відображення в Електронній системі інформації про наявність на об’єкті економічного оператора - імпортера, на митному складі, складі тимчасового зберігання чи в будь-якій зоні митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, які зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, маркованого товару, ввезеного на територію України, такий економічний оператор вносить інформацію про переміщення маркованого товару на об’єкт економічного оператора, митний склад, склад тимчасового зберігання чи в будь-яку зону митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, які зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, шляхом складення повідомлення, яке містить:

дані митної декларації, за якою маркований товар був введений у вільний обіг на митній території України;

код об’єкта економічного оператора або ідентифікаційні дані митного складу, складу тимчасового зберігання чи будь-якої зони митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, куди переміщено маркований товар;

перелік унікальних ідентифікаторів чи унікальних групових ідентифікаторів маркованого товару.

Зазначене повідомлення складається після отримання економічним оператором - імпортером маркованого товару та зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів на об’єкті економічного оператора - імпортера чи складі тимчасового зберігання, якщо товар був маркований графічними елементами марок акцизного податку до ввезення такого товару на митну територію України.

У разі коли товар був маркований графічними елементами електронних марок акцизного податку в режимі митного складу, повідомлення складається після такого маркування, зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів на митному складі або на об’єкті економічного оператора - імпортера після оформлення митної декларації, за якою маркований товар введено у вільний обіг на митній території України в будь-якій зоні митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України.

Згідно з частиною першою статті 60 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) акцизний електронний документ (АЕД) складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).

АЕД може бути складений економічним оператором виключно на активовані електронні марки акцизного податку.

Тобто щодо алкогольних напоїв, ввезених на митну територію України та щодо яких залишився не внесеним індивідуальний штриховий код товару (продукції), до їх реалізації економічним оператором має бути внесено до Електронної системи інформацію про переміщення маркованого товару шляхом складення повідомлення відповідно до пункту 14 Порядку № 1144, індивідуальний штриховий код товару (продукції). Надалі реалізація таких алкогольних напоїв може здійснюватися тільки після активації акцизної марки та складання економічним оператором АЕД.

Щодо питання 3

Відповідно до пункту 228.2 статті 228 Кодексу у редакції Закону № 3173 контроль за наявністю графічних елементів електронних марок, зокрема, на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв, під час їх зберігання, транспортування та продажу, а також у разі ввезення таких товарів (продукції) на митну територію України здійснюють відповідні контролюючі органи.

Стосовно питання переміщення товарів через митний кордон України та митного оформлення, то вони належать до компетенції Державної митної служби України, оскільки гідно з пунктом 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами (далі – Положення № 227), Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань:

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункту 4 Положення № 227);

організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 31 пункту 4 Положення 227);

забезпечує та організовує здійснення контролю за дотриманням порядку застосування митних декларацій, що використовуються під час декларування товарів, які переміщуються через митний кордон України (підпункт 67²     пункту 4 Положення 227).

Щодо питання 4

Відповідно до пункту 38 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за зберігання та/або транспортування, та/або реалізацію алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Кодексу вважаються немаркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку (крім випадків, якщо маркування графічними елементами електронних марок акцизного податку алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом), випадків зберігання з метою повернення виробнику/імпортеру та транспортування під час такого повернення виробнику/імпортеру алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з пошкодженими графічними елементами електронних марок акцизного податку, випадків зберігання або реалізації в місцях роздрібної торгівлі сигар, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну або алкогольних напоїв на розлив з графічними елементами електронних марок акцизного податку, які вважаються погашеними відповідно до пункту 234.8 статті 234 Кодексу), - 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 6 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

При цьому згідно з пунктом 226.11 статті 226 Кодексу у редакції Закону № 3173 забороняються ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України суб’єктами господарювання немаркованих у встановленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, крім випадків ввезення економічними операторами підакцизних товарів (продукції) у режимі митного складу відповідно до глави 20 Митного кодексу України для їх маркування.

Водночас повідомляємо, що Законом України від 03 грудня 2025 року № 4698-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» встановлено, що окремі положення Закону № 3173, якими запроваджується, зокрема, система електронної простежуваності обігу підакцизних товарів, набирають чинності      з 01 листопада 2026 року.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.