Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.04.2026 р. № 1908/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52  Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення                                     Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Товариство просить надати роз’яснення щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу і відповісти на питання:

1. Чи має вплив переведення годинника на літній/зимовий час на максимальну продуктивність обладнання для виробництва спирту, якщо доба на годину зменшиться/збільшиться, а кількість виробленої продукції – ні?

2. Чи вважається повною виробнича доба в якій відбувається переведення годинника на літній/зимовий час?

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу до набуття Україною повноправного членства в ЄС акцизний податок обчислюють з урахуванням особливостей, визначених вказаним пунктом.

Так, відповідно до підпункту 49.1 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання (далі – ГПЗ) з акцизного податку за такий період.

Підпунктом 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу визначено формулу, за якою обчислюється ГПЗ з акцизного податку за податковий (звітний) період:

ГПЗ = Об × К × Ст, де:

Об - обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу;

К - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду;

Ст - ставка акцизного податку, визначена пунктом 215.3 статті 215  Кодексу, діюча на перше число податкового (звітного) періоду.

Відповідно до статті 3 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва спирту етилового або ліцензію на право виробництва біоетанолу, зобов’язані до  початку провадження своєї діяльності надати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за формою, передбаченою порядком визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

У разі зміни максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу такі суб’єкти господарювання зобов’язані надати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оновлений розрахунок протягом 30 календарних днів з дня такої зміни.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 28 березня 2025        № 350 «Про затвердження Порядку визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу» (далі – Порядок).

Згідно з пунктом 3 Порядку розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу проводиться установою, визначеною розпорядженням Кабінету Міністрів України               від 11 лютого 2025 р. № 108 “Про визначення державної установи, уповноваженої проводити розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу”.

У Порядку під терміном “максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу” розуміється максимальний обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, який може бути вироблений за добу на обладнанні, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, біоетанолу (пункт 2 Порядку).

Максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу вважається найменша розрахункова продуктивність технологічного обладнання одного із виробничих підрозділів, зазначених в абзаці першому цього пункту.

Пунктом 7 Порядку встановлено, що у разі зміни продуктивності технологічного обладнання перегляд розрахунку проводиться відповідно до пункту 6  Порядку.

Таким чином, ні нормами Кодексу, ні Порядком не передбачено особливостей обрахунку ГПЗ у разі переведення годинника на літній/зимовий час та зменшенні/збільшенні години в добі під час такого переведення.

 

Щодо питання 2

Переведення годинників на літній/зимовий час в Україні затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 травня 1996 року «Про порядок обчислення часу на території України» (далі – Постанова № 509).

Згідно з пунктом 1 Постанови № 509 запроваджено такий порядок часу: час другого часового поясу (київський час) з переведенням щорічно годинникової стрілки в останню неділю березня о 3 годині ночі на 1 годину вперед і в останню неділю жовтня о 4 годині на 1 годину назад.

        Міністерства і відомства України, Уряд Автономної Республіки Крим, обласні, Київську і Севастопольську міські державні адміністрації зобов’язані забезпечити своєчасне розроблення і проведення заходів щодо переходу до порядку обчислення часу, визначеного цією постановою (пункт 3 Постанови     № 509).

        Норм щодо особливостей визначення або обліку тривалості доби, у випадках переведення годинників на літній та зимовий час, Постановою № 509 не визначено.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.