Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.04.2026 р. № 1909/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі протоколу електронних торгів від 00.00.2000 № UA-PS-0000-00-00-000000-0, між Товариством (Продавець) та  фізичною особою (Покупець), укладено 11.06.2021 договір купівлі-продажу нерухомого майна (комплекс будівель та споруд) (далі – Нерухоме майно, Договір).

Нерухоме майно, розташовано на земельній ділянці (кадастровий номер 0000000000:00:000:0000) за адресою: вул. ______, ХХХ, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область, що надана Товариству на праві постійного користування землею (Державний акт на право постійного користування землею ІІ-ДП № 000000 від 04.05.2000 та витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 00.00.0000) (далі – Ділянка).

Криворізька міська рада на підставі заяви Товариства прийняла рішенні від 00.00.0000 № 000 про припинення права постійного користування Ділянкою та віднесення її до не наданих у власність або користування (до земель запасу), рекомендувала відділу у Криворізькому районі Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області внести зміни до земельно-облікової документації (далі – Рішення).

Право постійного користування Ділянкою у Товариства припинено 08.11.2023 (витяг з Державного реєстру речових прав від 14.11.2023). Покупцем нерухомого майна зареєстровано право оренди на Ділянку під таким майном – 09.11.2023 (витяг з Державного реєстру речових прав від 15.11.2023).

Товариство за період з 11.06.2021 по 07.11.2023 сплатило Податок за Ділянку, що використовувалася за вказаний період Покупцем.

Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства та на те, що  Покупець не виконав свій обов’язок, передбачений Договором щодо компенсації Податку, сплаченого Товариством, запитує: 1) чи виникає у Товариства за період з 31.08.2021 (дата прийняття Рішення) по 07.11.2023 (08.11.2023 – дата припинення у Товариства права користування Ділянкою; 09.11.2023 – дата набуття Покупцем права оренди на Ділянку) обов’язок нараховувати та сплачувати Податок за  Ділянку?; 2) щодо можливості уточнення з 31.08.2021 податкових зобов’язань з  Податку за Ділянку?

Щодо питання 1 – 2

Враховуючи те, що обсяг та зміст наданої у зверненні інформації є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки немає копій договору купівлі-продажу нерухомого майна, Державного акта на право постійного користування землею ІІ-ДП № 002782 від 04.05.2000, витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 17.05.2021, Рішення, витягів з  Державного реєстру речових прав від 14.11.2023 та від 15.11.2023 тощо, то висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства Державна податкова служба України надає, виходячи із наявної інформації, наданої у зверненні.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею (ст. 206 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс)) у двох формах плати за землю: Податку, який сплачується власниками земельних ділянок, землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та  орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у  строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абз.  перший п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Статтею 120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на  земельну ділянку у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщені на ній.

Зокрема, у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, єдиний майновий комплекс), об’єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у постійному користуванні, особами, які не можуть набувати земельну ділянку на такому праві, вони набувають таку земельну ділянку із земель державної або комунальної власності у власність або оренду. Набувач права власності на  такий об’єкт зобов’язаний протягом 30 днів з дня державної реєстрації права власності на такий об’єкт звернутися до відповідного органу виконавчої влади або  органу місцевого самоврядування із заявою про передачу йому у власність або  оренду земельної ділянки, на якій розміщений такий об’єкт, що належить йому на праві власності, у порядку, передбаченому статтями 118, 123 або 128 Земельного кодексу.

Орган виконавчої влади або орган місцевого самоврядування зобов’язаний не  пізніше 30 днів з дня отримання поданої у встановленому порядку заяви припинити право постійного користування земельною ділянкою, на якій розміщений відповідний об’єкт, та передати її у власність або оренду набувачу права власності на такий об’єкт (частина тринадцята ст. 120 Земельного Кодексу).

Водночас Земельним кодексом для юридичних осіб встановлено обов’язок оформлення права власності, користування у порядку, визначеному Законом України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно
та їх обтяжень» (ст. 126 Земельного кодексу). Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав (ст. 125 Земельного кодексу).

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або  припинення відповідного права, у тому числі припинення права постійного користування земельною ділянкою, є державна реєстрація речових прав на  нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України «Про  державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Отже, обов’язок нараховувати та сплачувати Податок за Ділянку у Товариства припиняється з дати державної реєстрації припинення права постійного користування Ділянкою – 08.11.2023.

Питання цивільно-правових відносин відповідно до вимог Договору стосовно компенсації (відшкодування) витрат на сплату Податку не регулюються нормами Кодексу.

Враховуючи те, що лише 08.11.2023 до відомостей Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено зміни щодо припинення у Товариства права постійного користування Ділянкою,
то не вбачається підстав щодо можливості уточнення з 31.08.2021 податкових зобов’язань з Податку за Ділянку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію