Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.04.2026 р. № 1912/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та доданих до нього документах, Товариство уклало довгостроковий договір з Представництвом Організації Об’єднаних Націй в Україні (далі – ПРООН) про надання послуг з організації заходів (семінарів, круглих столів тощо), які закуповуються в рамках виконання проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), який реалізується відповідно до чинних міжнародних договорів, зокрема Угоди між Кабінетом Міністрів України та Урядом Королівства Норвегія про технічне та фінансове співробітництво від 18.10.2016, ратифікованої Законом України від 22.03.2017 № 1969-VIII (далі – Угода 1), Угоди між Урядом України і Урядом Республіки Корея про грантову допомогу та технічне співробітництво від 20.10.2005, ратифікованої Законом України від 26.07.2006 № 36-V, Угоди між Кабінетом Міністрів України та Урядом Королівства Швеція про загальні умови технічного та фінансового співробітництва від 29.08.2007,  ратифікованої Законом України від 04.06.2008 № 320-VІ (далі – Угода 2), Угоди між Урядом України і Програмою розвитку Організації Об’єднаних Націй від 18.06.1993 (далі –  Угода  з  ПРООН),  Конвенції про привілеї та імунітети Об'єднаних Націй, прийняту Генеральною Асамблеєю Організації Об'єднаних Націй 13 лютого 1946 року.

Згідно з реєстраційною карткою проєкту (програми) «Протимінна діяльність в Україні», ПРООН є виконавцем, перелік реципієнтів наведено у додатку до реєстраційної картки проєкту (програми).

З метою надання зазначених послуг Товариство планує закуповувати товари/послуги у третіх осіб (оренда залів, місць проживання, перевезення, кейтерінг тощо).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з придбання ПРООН товарів/послуг у Товариства згідно із зазначеним у зверненні договором;

2) чи виникають податкові зобов’язання/податковий кредит з ПДВ при здійсненні операцій з придбання ПРООН товарів/послуг у Товариства згідно із зазначеним у зверненні договором;

3) чи може Товариство для підтвердження права на застосування пільги по ПДВ при здійсненні зазначених у зверненні операцій з постачання товарів/послуг в межах проєкту МТД використовувати замовлення на закупівлю (договір у спрощеній формі), які є додатком до довгострокового договору з ПРООН, без підписання окремих контрактів на проведення кожного заходу;

4) чи повинно Товариство щомісяця до 20 числа подавати в органи ДПС в письмовому та електронному вигляді інформаційне підтвердження про придбання товарів, робіт і послуг в межах проєкту МТД, якщо такі товари/послуги придбаються з ПДВ;

5) чи повинно Товариство щомісяця до 20 числа подавати в органи ДПС в письмовому та електронному вигляді інформаційне підтвердження про придбання товарів, робіт і послуг в межах проєкту МТД, якщо такі товари/послуги придбаються у неплатників ПДВ (без ПДВ)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно із частиною першою статті ІІІ Угоди 1 з метою реалізації програм/проєктів у рамках цієї Угоди всі ввезення товарів повинні бути звільнені від будь-яких податків, мита, зборів та інших платежів, які мають аналогічну силу. Це також стосується послуг, коштів і інших ресурсів у зв’язку зі здійсненням програм/проєктів у рамках цієї Угоди.

Відповідно до статті 3 Угоди 3 усе обладнання, послуги, матеріали та інші ресурси, які фінансуються Шведською стороною в рамках цієї Угоди, звільняються від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів, у тому числі митних зборів.

Відповідно до частини першої статті IХ Угоди з ПРООН Уряд застосовує у відношенні до ООН та її органів, включаючи ПРООН та допоміжні органи, що виступають як виконавчі установи, до їх майна, фондів і активів, а також до її співробітників, включаючи представника-резидента та інших співробітників представництва ПРООН в країні, положення Конвенції.

Відповідно до розділів 7 та 8 статті ІІ Конвенції Об'єднані Нації, їх активи, доходи та інша власність, зокрема, звільняються від усіх прямих податків; проте передбачається, що Об'єднані Нації не будуть вимагати звільнення від оподаткування такими податками, які фактично є оплатою наданого комунального обслуговування. Хоча Об'єднані Нації не вимагають, як правило, звільнення від акцизних зборів і податків, що включаються в покупну ціну при продажах рухомого та нерухомого майна, тим не менш, у тих випадках, коли Об'єднані Нації купують для офіційних цілей значне майно, обкладене або що підлягає обкладенню митом або податком, члени ООН кожен раз, коли це можливо, вживають відповідних адміністративних заходів до звільнення від сплати мита чи податку або повернення вже сплаченої суми.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в рамках проєктів МТД, регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги», зі змінами (далі – Порядок № 153).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі), на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Для державної реєстрації проектів реципієнт і партнер по розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають в Секретаріат Кабміну України в електронному і паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (підпункт 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі проведення операцій, зокрема, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (пункт 199.6 статті 199 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику (або безпосередньо реципієнту) проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 1

Згідно з нормами ПКУ, оподаткуванню ПДВ та, відповідно, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції платників податку з постачання товарів/послуг на митній території України, а не операції з придбання.

Операції Товариства з постачання товарів/послуг ПРООН, який є виконавцем в рамках проєкту МТД, які здійснюються за кошти МТД та у межах затвердженого плану закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153).

Щодо питання 2

Право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у платника ПДВ (в тому числі у Товариства) на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ – постачальником таких товарів/послуг  за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, у тому числі і у випадку якщо такі товари/послуги будуть використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

У випадку використання платником податку (у тому числі Товариством) поставлених на митній території України товарів/послуг, за якими суми ПДВ віднесені до податкового кредиту, повністю або частково в операціях,  звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (у межах реалізації проєкту МТД), то у такого платника податку обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та/або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 3

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте, з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту.

При цьому, питання щодо форми, в якій має бути складений договір (контракт) на постачання товарів/послуг, та періодичності його укладення (зокрема, можливість укладення договору у спрощеній формі у вигляді замовлення, який є додатком до довгострокового договору, без підписання окремих контрактів на проведення кожного заходу), не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 4

Якщо Товариство є субпідрядником проєкту МТД і здійснює закупівлю товарів/послуг у платників ПДВ – постачальників за кошти МТД у межах проєкту МТД із застосуванням пільгового режиму, він повинен щомісяця до 20 числа скласти та надати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Щодо питання 5

Операції з придбання товарів/послуг у постачальників, які не зареєстровані платниками ПДВ, не підлягають відображенню в Інформаційному підтвердженні за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).