Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.03.2026 р. № 1864/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

          Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                 Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань стосовно визначення об’єкту оподаткування єдиним податком, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку  третьої групи за ставкою 5 %.  Основним видом діяльності  Товариства є надання послуг з надання права  використання примірників та пакетів оновлення програмних продуктів, таких як M.E.Doc за КВЕДом 58.29.

Послуги з надання права використання програмного продукту надаються Товариством (Виконавцем) на підставі відповідного договору надання послуг  із Замовниками (юридичними особами та ФОП). Відповідно умов договору Замовнику забороняється передавати комп’ютерну програму  третім особам у тимчасове або  постійне користування, здійснювати оплату за договором також має тільки Замовник.

Оплата наданих послуг Замовником здійснюється на підставі рахунка Виконавця.

Періодично останнім часом замовники програмних продуктів при здійсненні оплати виставленого рахунку здійснюють оплату від неналежного платника.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи є отримані кошти Товариством від неналежного платника  та повернуті Товариством на рахунок такого неналежного  платника в одному звітному періоді   (чи в іншому звітному періоді) доходом для підприємства, як платника єдиного податку  третьої групи за ставкою 5 %?

Щодо зазначеного питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 глави 1 розділу ІV Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Згідно з підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичних осіб є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3  статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (пункт 292.6 статті 292 Кодексу)

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлена у розмірі 5 відс. доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку (підпункт 2 пункту 293.3 статті 293 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.

Разом з цим до складу доходу не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (підпункт 5 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Частиною 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу визначено, що юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Крім того,  абзацом першим пункту 296.3 статті 296 Кодексу встановлено, що платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для  квартального податкового (звітного) періоду.

Враховуючи зазначене, у разі отримання юридичною особою -  платником єдиного податку третьої групи суми коштів від платника, з яким відсутній договір про надання послуг та повернення таких коштів в одному звітному періоді, такі кошти не включаються до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку та не підлягають відображенню у Податковій декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи).

У разі, якщо повернення таких коштів платником єдиного податку було здійснено в іншому податковому періоді, то сума таких коштів включається до складу доходу платника єдиного податку у звітному податковому періоді, в якому зазначені кошти були отримані та відображаються у декларації платника єдиного податку за відповідний період.

Юридична особа -  платник єдиного податку третьої групи має право здійснити перерахунок доходу у звітному податковому періоді, в якому відбувається повернення таких коштів та які раніше були включені платником єдиного податку до складу доходу, шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації або уточнити показники у складі звітної декларації за наступний податковий період.

Разом з тим, платник податків може здійснити перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось повернення лише за умови наявності документів, підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення платника податку або/та інших документів.

Крім цього зазначаємо, що  будь-яка господарська операція, що спрямована на отримання доходу і проводиться суб’єктом господарювання самостійно або через свої відокремлені підрозділи відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, є господарською діяльністю. Тому, оцінка відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється в межах перевірки контролюючого органу відповідно до вимог Кодексу.

Відповідно до статті 36 Кодексу платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).