Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.04.2026 р. № 1939/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо зазначення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств відмітки про прийняте рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

       Як зазначено у зверненні, ТОВ за результатами діяльності у 2015 році, керуючись п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу прийняло рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на суму всіх податкових різниць (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років). Про вказане рішення було зазначено у відповідній графі декларації з податку на прибуток за 2015 рік.

Протягом усього періоду з 2016 по 2023 роки включно річний дохід ТОВ від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, жодного разу не перевищував встановлений законом ліміт (20 млн.грн до 01.01.2020 та 40 млн.грн після 01.01.2020).

ТОВ продовжувало не застосовувати податкові різниці при розрахунку податку на прибуток, що відповідає раніше прийнятому рішенню та вимогам Кодексу для малодохідних платників. Проте, у деклараціях за ці періоди (2016-2023 роки) через технічну помилку в полі «Наявність рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на суму всіх податкових різниць» не було проставлено (продубльовано) відповідну відмітку. При цьому, всі показники декларацій розраховані без врахування різниць, що підтверджується відсутністю заповненого Додатка PI (крім випадків наявності збитків минулих років).

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких  питань:

1. Чи вважається чинним рішення про незастосування податкових різниць, прийняте у 2015 році, для наступних звітних періодів (2016-2023 роки), якщо річний дохід платника протягом цих років не перевищував
   20 (40) млн.грн.?
2. Чи призводить відсутність відмітки про прийняте рішення у деклараціях за 2016-2023 роки до втрати права на незастосування податкових різниць, якщо фактичні умови для обов’язкового їх застосування (перевищення доходу) не були досягнуті?
3.  Чи зобов’язане ТОВ подавати уточнюючі податкові декларації за минулі роки включно для проставлення відмітки про прийняте рішення, якщо самі показники розрахованого податку (сума податкового зобов’язання) незмінюються?

 

Щодо питань 1-3

Відповідно  до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4, підпунктом 140.5.16 пункту 140.5, пунктом 140.6 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу.

Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4, п.п. 140.5.16                 п. 140.5, п. 140.6 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується зазначений критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік такої безперервної сукупності років.               У подальші роки такої сукупності років коригування фінансового результату також не застосовуються, крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п.п. 140.4.8                п. 140.4, п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 ст. 140 Кодексу.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897             (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101)  зі змінами та доповненнями         (далі – Декларація).

Якщо платник податку, у якого річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний період не перевищував 40 млн грн (до 01.01.2020 не перевищував 20 млн грн) скористався правом про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років коригувань, визначених п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6          ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу ІІІ Кодексу, то він зазначає інформацію про наявність такого рішення, поставивши позначку у полі «Наявність рішення», а у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» - номер та дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення у Декларації, що подається за перший рік безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується зазначений критерій щодо розміру доходів.

При цьому, у разі перевищення у будь-якому з наступних років обсягу річного доходу (40 млн грн) від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), починаючи з такого року об’єкт оподаткування визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені Кодексом.

Отже, якщо платник податку, у якого річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку,  за останній річний звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень         (20 млн грн до 01.01.2020) прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці і зазначив про це рішення у Декларації за 2015 рік, то таке рішення вважається дійсним протягом наступних звітних років до досягнення перевищення доходу понад 40 мільйонів гривень, і про таке рішення проставляється позначка у відповідних полях декларацій за такі звітні (податкові) періоди.

Також, платник податку має право на подання уточнюючої Декларації відповідно до норм п. 50.1 ст. 50 Кодексу з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу.

Якщо платник податку вважає за необхідне, він має право подати уточнюючі Декларації згідно п. 50.1 ст. 50 Кодексу із зазначенням інформації щодо номеру та дати розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення про незастосування податкових різниць та відображеного в Декларації за перший рік безперервної сукупності років та зазначити таку інформацію у наступних звітних періодах.

Водночас, згідно із п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податку має право подати пояснення до Декларації та зазначити у спеціально відведеному місці Декларації інформацію щодо номеру та дати розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1         ст. 134 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).