Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.04.2026 р. № 1946/ІПК/13-01-24-03-10

Головне управління ДПС у Львівській області за результатами розгляду звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі ‒ ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні зазначає, що планує зареєструватись як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування (третя група ставка                            5 відсотків). У своїй господарській діяльності планує використовувати нежитлове приміщення (квартиру), яка належить на праві приватної власності дружині. Платник зазначає, що  дане майно було набуте у шлюбі та згідно             ст. 60 Сімейного кодексу України є об’єктом права спільної сумісної власності подружжя. 

Користування приміщенням платник планує здійснювати на безоплатній основі на підставі Договору позички. При цьому, згідно з ст. 369 Цивільного кодексу України, співвласники майна, що є у спільній сумісній власності, володіють і користуються ним спільно.

Враховуючи вищенаведене,  платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи  виникає у ФОП на 3-й групі єдиного податку дохід, визначений п. 292.3 ст. 292 ПКУ, при безоплатному отриманні послуг з користування приміщенням (позички), якщо це приміщення належить дружині та є спільною сумісною власністю подружжя?
2. Чи вважаються послуги з користування таким майном «безоплатно отриманими» в розумінні податкового законодавства, враховуючи право платника як чоловіка на спільне володіння та користування цим майном?
3. У разі, якщо такий дохід виникає, яким чином має визначатися його вартість для включення до декларації платника єдиного податку у 2026 році?

 

Щодо питань 1-3

 

Відповідно до ст. 1 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року             № 435-IV зі змінами та доповненнями (далі – ЦКУ) цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників.

Згідно з частиною першою ст. 827 ЦКУ за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розд. XIV ПКУ.

Відповідно до ст. 292 ПКУ для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, згідно з п. 292.3 ст. 292 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Враховуючи викладене, оскільки передача майна фізичній особі – підприємцю на підставі договору позички, не передбачає переходу права власності на таке майно до фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, то доходу у розумінні п. 292.1 ст. 292 ПКУ у такого підприємця не виникає.

У разі отримання ФОП – платником єдиного податку доходу в процесі використання у своїй господарській діяльності майна (приміщення),  яке було отримано у безоплатне користування на підставі договору позички, то такий дохід включається до доходу ФОП – платника єдиного податку. При цьому, доходом є вся сума коштів, яка отримана ФОП – платником єдиного податку  протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3                 ст. 292 ПКУ

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.