Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.04.2026 р. № 1947/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення … (далі – Товариство) від … № … (вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство здійснює роздрібну торгівлю через мережу торгових закладів (далі – магазин) та має розподільчий центр (далі – РЦ). Постачання товарів у торгові об’єкти Товариства здійснюється шляхом внутрішнього переміщення товарів із РЦ до відповідного магазину.

Товариство звернулось до контролюючого органу із наступними питаннями:

        Питання 1. Виконання вимоги «на початок проведення перевірки»  (пункт 12 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265))

        Чи вважатиметься належним виконанням вимоги пункту 12 статті 3 Закону № 265 надання на початок фактичної перевірки у магазині таких документів:

        накладних (документів) внутрішнього переміщення товарів з РЦ до магазину;

        документів / регістрів щодо інвентаризації, руху та/або обліку товарних запасів у місці продажу, за умови, що паперові оригінали первинних документів постачальника (видаткові накладні / акти, ТТН, митні документи), які підтверджують первинне придбання та походження товару, зберігаються централізовано на РЦ / у бухгалтерії Товариства?

        Питання 2. Допустимість надання копій документів постачальника як «документів» у паперовій формі (пункт 12 статті 3 Закону № 265)

        Чи допускається під час фактичної перевірки у магазині надання паперових копій первинних документів постачальника (отриманих із РЦ / бухгалтерії), належним чином засвідчених уповноваженою посадовою особою Товариства (підпис, ПІБ, посада, дата, відбиток печатки), як документів у паперовій формі, передбачених пунктом 12 статті 3 Закону № 265, що підтверджують облік та/або походження товарних запасів у місці продажу?

(За можливості просимо також роз’яснити, чи можуть такими документами бути електронні копії / скан-копії первинних документів, доступні для перегляду / надання у місці продажу).

        Питання 3. Ризик застосування санкцій за статтею 20 Закону № 265 у разі надання частини документів протягом перевірки

        Чи вважатиметься «ненаданням під час проведення перевірки документів» у розумінні статті 20 Закону№ 265 ситуація, коли:

        на початок фактичної перевірки у магазині надано документи внутрішнього переміщення РЦ на магазин та документи / регістри обліку (інвентаризації / руху) товарних запасів у місці продажу;

        копії первинних документів постачальника (як додаткове підтвердження походження) надані додатково протягом проведення фактичної перевірки у паперовій формі (з РЦ / бухгалтерії / архіву)?

Просимо окремо роз’яснити, чи впливає на правову оцінку те, що пункт 12 статті 3 Закону № 265 використовує формулювання «на початок проведення перевірки», тоді як стаття 20 Закону № 265 – «під час проведення перевірки».

        Питання 4. Витребування додаткових документів і порядок їх надання з урахуванням статті 85 Кодексу

        Чи є правомірним витребування під час фактичної перевірки у магазині додаткових документів, пов’язаних із предметом перевірки (зокрема, копій первинних документів постачальника, що зберігаються на РЦ / у бухгалтерії), з можливістю надання таких документів платником після початку перевірки відповідно до статті 85 Кодексу?

Просимо також роз’яснити:

        яким чином належно оформлюється таке витребування (форма / спосіб фіксації вимоги, вручення, реквізити тощо);

        чи може платник надавати витребувані документи протягом строку проведення фактичної перевірки у місці продажу (у паперовій формі та/або в електронній формі).

        5. Просимо надати висновок щодо достатності конкретного набору документів у місці продажу

        З метою практичного застосування просимо у ІПК підтвердити або спростувати, що для виконання вимоги пункту 12 статті 3 Закону № 265 у магазині (за умови централізованого зберігання оригіналів первинних документів постачальника у РЦ / бухгалтерії) достатнім є наявність та надання на початок фактичної перевірки такого набору документів:

        1. Документи на надходження товарів у магазин із РЦ:

        накладна (документ) внутрішнього переміщення РЦ на магазин (за відповідний період / партію товару);

        2. Документи / регістри обліку товарних запасів у місці продажу:

        інвентаризаційні документи та/або облікові регістри / звітні форми / відомості руху товарів, що підтверджують оприбуткування, залишки та рух товарів у магазині;

        3. Документи постачальника як підтвердження походження (у разі витребування / необхідності):

        завірені копії первинних документів постачальника (видаткові накладні / акти, ТТН, митні документи тощо), які можуть бути надані на місці продажу на початок перевірки або додатково протягом її проведення.

У своєму зверненні Товариство повідомляє про організацію своєї господарської діяльності, зокрема щодо ведення регістрів, обробку та зберігання первинних документів на товари.

При цьому наголошуємо, що ДПС не уповноважена надавати оцінку судженням суб’єктів господарювання, підтверджувати або спростовувати розуміння податкового та іншого законодавства, та/або організовувати їх господарську діяльність, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль, зокрема, за дотриманням вимог дотриманням вимог проведення розрахунків, повноти декларування отриманих доходів такими платниками, та надає їм роз’яснення з практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства щодо застосування яких у суб’єктів господарювання виникли питання.

Оскільки сформульовані Товариством у зверненні питання №№ 1 – 5 є взаємопов’язаними і регулюються одними і тими ж нормами законодавства, відповідь надається щодо них одночасно.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та програмних РРО (далі – ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені у Законі № 265 та нормативно-правових актах, прийнятими на його виконання.

Дія його поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі.

Порядок проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлено у статті 3 Закону № 265.

Пункт 12 статті 3 Закону № 265 встановлює обов’язок суб’єктів господарювання вести облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку та надавати на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб’єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті).

Положеннями статті 85 Кодексу визначено порядок надання платниками податків документів.

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Кодексу платник податків зобов’язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки. Такий обов’язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Звертаємо увагу, що правова конструкція положень пункту 12 статті 3 Закону № 265 зобов’язують платника податків при проведенні фактичної перевірки без окремої письмової вимоги надати документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті).

Коментований обов’язок є самостійним і чітко визначеним правилом поведінки суб’єкта перевірки, який не потребує формування окремої письмової вимоги (запиту) контролюючого органу, а виникає у платника податків в силу закону після ознайомлення з направленнями та вручення копії наказу про проведення фактичної перевірки.

Враховуючи викладене, як відповіді на питання повідомляємо, що після ознайомлення з направленнями та отримання копії наказу про проведення фактичної перевірки, посадові особи контролюючого органу мають право досліджувати питання наявності документів (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів, які на момент перевірки знаходяться у магазині саме на початок проведення перевірки.

При цьому у посадових осіб (осіб, які фактично проводять розрахункові операції) Товариства відсутні підстави не надавати документи, які є предметом перевірки, у зв’язку з чим сам факт вручення вимоги (запиту)  про надання документів під час проведення фактичної перевірки є нічим іншим, як елементом процесу доведення виявлених порушень.

Слід зазначити, до 01.01.2022 суб’єкт господарювання був зобов’язаний надати документи, що є предметом перевірки в ході її проведення, а відповідно до змін внесених Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» такий обов’язок у платника податків із 01.01.2022 виникає саме на початку перевірки.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

________________________________________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.