Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2026 р. № 1976/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платником податків у зверненні зазначено, що з початку 2026 року для підтримки ветеранів війни, Захисників та Захисниць, дітей військовослужбовців, дітей, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки, для підтримки мешканців громади, шляхом надання матеріальних допомог та подарунків, що надаються фізичним особам – мешканцям громади за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом, у нових редакціях були затверджені наступні цільові програми Адміністрації (далі – Програми):

1. Комплексна програма соціального захисту та підтримки ветеранів війни, членів їх сімей та членів сімей загиблих (померлих) Захисників і Захисниць України Адміністрації на 2026-2027 роки (додається) (далі – Комплексна програма). Загальний обсяг фінансових ресурсів на 2026 рік 1214 тис. гривень.

2. Програма оздоровлення та відпочинку дітей (     ) селищної територіальної громади, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки на 2025-2026 роки (додається) (далі – Програма оздоровлення та відпочинку). Загальний обсяг фінансових ресурсів по селищній військовій адміністрації на 2026 рік      тис. гривень.

3. Програма соціального захисту населення (       ) селищної територіальної громади на 2026-2027 роки (додається) (далі – Програма соціального захисту). Загальний обсяг фінансових ресурсів на 2026 рік     ,200 тис. грн., в т.ч. для підтримки мешканців громади, шляхом надання матеріальних допомог та подарунків –           тис. грн.; оплата послуг з доставки для перевезення вантажу, в тому числі гуманітарної, благодійної допомоги для забезпечення продовольчих та інших потреб населення –             тис. гривень.

4. Програма «         » на 2026 рік (додається) (далі – Програма Новий рік). Загальний обсяг фінансових ресурсів          тис. гривень.

Звертаємо увагу на те, що відділ з питань забезпечення соціальних та публічних послуг, сектор з питань ветеранської політики, сектор з економічної та інвестиційної політики та відділ житлово-комунального господарства, екології, архітектури та містобудування, які є відповідальними виконавцями вищезазначених Програм, не являються окремими відділами публічного права.

Також, затверджено кошториси на 2026 рік для забезпечення виконання заходів Програм:

1. Комплексна програма, Програма соціального захисту, Програма        - по КПКВКМБ 5013242 «Інші заходи у сфері соціального захисту і соціального забезпечення» кошторис на 2026 рік від 12.01.2026 на суму          000 гривень.

2. Програма оздоровлення та відпочинку - по КПКВКМБ 5013140 «Оздоровлення та відпочинок дітей (крім заходів з оздоровлення дітей, що здійснюються за рахунок коштів на оздоровлення громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи)» кошторис на 2026 рік від 12.01.2026 на суму 250 тис. гривень.

При наданні подарунків для дітей та допомог різним категоріям мешканців громади згідно затверджених Програм селищна військова адміністрація керується нормами Кодексу, а саме: п.п. 165.1.1, 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 та п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положення».

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором всі види матеріальних допомог ветеранам війни, Захисникам та Захисницям, дітям військовослужбовців (пп. 11-15 додатку 1 Комплексної програми), мешканцям громади (пп. 2, 4-11 додатку 1 Програми соціального захисту), що надаються селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?

2. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором забезпечення оздоровлення та відпочинку дітей, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки (придбання путівок) (п. 2 додатку 1 Програми оздоровлення та відпочинку), що надається селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?

3. В якому порядку та якими нормами регулюється оподаткування переданих подарунків дітям військовослужбовців до Дня Захисту дітей 20 листопада (в розрахунку 2000 грн. на один подарунок) (п. 16 додатку 1 Комплексної програми), подарунків дітям з інвалідністю до Міжнародного дня людей з інвалідністю (в розрахунку 2000 грн. на один подарунок) (п. 3 додатку 1 Програми соціального захисту) та подарунків до святкування Нового року для дітей із числа внутрішньо переміщених осіб (в розрахунку 2000 грн. на один подарунок) (п. 1 додатку 1 Програми Новий рік), що надаються Адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?

Відповідно до частини першої ст. 16 Закону України від 21 травня 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон № 280) органи місцевого самоврядування є юридичними особами і наділяються цим та іншими законами власними повноваженнями, в межах яких діють самостійно і несуть відповідальність за свою діяльність відповідно до Закону № 280.

До виключної компетенції сільських, селищних, міських рад належить, зокрема, затвердження програм соціально-економічного та культурного розвитку відповідних адміністративно-територіальних одиниць, цільових програм з інших питань місцевого самоврядування (п. 22 частини першої ст. 26 Закону № 280).

Статтею 34 Закону № 280 визначено повноваження органів сільських, селищних, міських рад у сфері соціального захисту населення.

Частинами першою та четвертою ст. 61 Закону № 280 передбачено, що органи місцевого самоврядування в селах, селищах, містах, районах у містах (у разі їх створення) самостійно складають та схвалюють прогнози відповідних місцевих бюджетів, розробляють, затверджують і виконують відповідні місцеві бюджети згідно з Бюджетним кодексом України. Самостійність місцевих бюджетів гарантується власними та закріпленими за ними на стабільній основі законом загальнодержавними доходами, а також правом самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів відповідно до закону.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені ст. 165 Кодексу.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

доходи, отримані платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Крім того, згідно з п. 174.6 ст. 174 Кодексу доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або самозайнятою особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV Кодексу для оподаткування додаткового блага.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

При цьому зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого питання

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема:

сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, у разі якщо Адміністрацією надається соціальна матеріальна допомога на користь осіб, зазначених у зверненні, за рахунок коштів місцевого бюджету та відповідно до затвердженої програми соціально-економічного розвитку або цільової програми з питань діяльності місцевого самоврядування, в якій передбачено надання такої допомоги (з конкретним визначенням її напрямів, умов надання та кошторисом), то сума такої допомоги може бути віднесена до доходів, зазначених у п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, тобто не оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Разом з тим, якщо допомога надається особам, які не зазначені у вказаній програмі або не за рахунок коштів місцевого бюджету, то сума такої допомоги включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків з відповідним оподаткуванням.

Щодо другого питання

Відповідно до п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема:

вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію осіб з інвалідністю, на території України платника податку та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня податкового (звітного) року.

Враховуючи те, що путівки на оздоровлення та відпочинок надаються фізичним особам Адміністрацією, яка не є роботодавцем відносно ї таких осіб, то вартість наданих путівок включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах, тобто положення п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не застосовуються.

Щодо третього питання

Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, вартість дарунків, наданих платникам податків Адміністрацією, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим, якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу та військовим збором без урахування положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.