Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2026 р. № 2000/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

         Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Товариства щодо окремих питань з перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

         У своєму зверненні Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування  та зареєстроване платником податку на додану вартість.

Товариством прийнято рішення розпочати фінансово-господарську діяльність  в якості комерційного агента з приймання готівки в інтересах платіжної установи на підставі договору із цією платіжною установою, який буде укладено після внесення Національним банком України відомостей про Товариство до реєстру платіжної інфраструктури.

За умовами договору із платіжною установою, діяльність Товариства, як комерційного агента, полягатиме в прийманні виключно готівкових платежів для виконання платіжною установою платіжних операцій. Приймання коштів Товариством від платників відбуватиметься від імені, в інтересах та за рахунок платіжної установи, шляхом використання  Товариством програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС) переведених у фіскальний режим  з видачею платнику відповідних розрахункових документів  на всю суму проведеної операції. Вся готівка прийнята в ПТКС інкасується відповідною інкасаторською службою із подальшим безготівковим перерахуванням всієї інкасованої суми на банківський рахунок Товариства. В свою чергу Товариство всю суму, прийняту від платників через ПТКС перераховуватиме  на банківський рахунок платіжної установи для подальшого проведення платіжної операції. За надані послуги комерційного агента платіжна установа сплачуватиме Товариству агентську винагороду в розмірі, визначеному в договорі.

Під час  планування нового напрямку діяльності Товариство розглядає можливість переходу із загальної системи оподаткування на спрощену систему оподаткування.

Товариство  просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може юридична особа здійснювати діяльність комерційного агента

з приймання готівки на користь надавача платіжних послуг із застосуванням КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у»?

2. Чи відноситься діяльність юридичної особи як комерційного агента  з приймання готівки на користь надавача платіжних послуг, що здійснюється відповідно до Закону України «Про платіжні послуги», до діяльності у сфері фінансового посередництва, визначеної підпунктом 6 підпункту 291.5.1                    пункту 291 Кодексу?
3. Чи може юридична особа, яка здійснює діяльність комерційного агента з приймання готівки на користь надавача платіжних послуг, бути платником єдиного податку третьої групи зі ставкою  5 % доходу?

 

Щодо першого-третього питання.

Поняття та загальний порядок виконання платіжних операцій в Україні, зокрема, встановлення виключного переліку платіжних послуг та порядок їх надання, категорії надавачів платіжних послуг та умови авторизації їх діяльності, визначення загальних засад функціонування платіжних систем в Україні визначено Законом України «Про платіжні послуги» від 30 червня 2021 року                           № 1591-IX (далі – Закон № 1591).

Комерційний агент (агент) - юридична особа або фізична особа-підприємець, яка діє від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок особи, яку вона представляє під час надання платіжних послуг на підставі відповідного договору (пункт 27 частини першої статті 1 Закону № 1591).

Відповідно до абзацу другого частини третьої статті 25 Закону № 1591 комерційний агент має право надавати фінансові платіжні послуги від імені банку, платіжної установи, установи електронних грошей лише після внесення відомостей про такого агента до Реєстру.

Постановою Правлінням національного банку України від 02.08.2022 № 168 «Про затвердження Положення про залучення комерційних агентів для надання  фінансових платіжних послуг» затверджено Положення  про залучення комерційних агентів для надання фінансових платіжних послуг                                  (далі - Положення).

Відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу I Положення комерційний агент  із приймання готівки  - юридична особа або фізична особа-підприємець, яка діє від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок особи, яку вона представляє під час приймання готівки для виконання платіжних операцій користувача платіжних послуг  на підставі відповідного договору.

Вимоги розділу II Положення поширюються на банк, платіжну установу, емітента електронних грошей та емітента платіжних інструментів, які відповідно до законодавства України мають право звернутися до Національного банку для внесення відомостей щодо комерційного агента, який залучається ними для надання фінансових платіжних послуг, до Реєстру платіжної інфраструктури                       (далі - Реєстр) (пунктом 8 розділу II Положення).

Абзацом третім – четвертим пункту 20 розділу II Положення визначено, що  комерційний агент має право надавати фінансові платіжні послуги від імені заявника лише після внесення Національним банком відомостей про такого агента до Реєстру.

Комерційний агент не має права надавати фінансові платіжні послуги від імені заявника після закінчення дії агентського договору, відомості про який внесено Національним банком до Реєстру.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, відповідно до підпункту 6 підпункту 291.5.1 пункту 291.5                            статті 291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу.

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі – КВЕД 2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011                   № 396.

Відповідно до КВЕД 2010 клас 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.» включає забезпечення стенографічного документування та стенографічного запису судових засідань і транскрипцію (переписування) записаних матеріалів, таких як:

• судові доповіді або послуги зі стенографування

• громадські стенографічні послуги

- уведення титрів між кадрами в реальному часі, тобто одночасно із трансляцією телевізійних програм, зустрічей, засідань, конференцій

- послуги з нанесення кодів адрес

- послуги з нанесення штрих-кодів

- діяльність організацій зі збирання коштів на благодійні потреби, що їх здійснюють за винагороду або на основі контракту

- послуги з вилучення коштів за несплату

- послуги зі збирання грошей за паркування автомобілів

- діяльність незалежних аукціоністів

- адміністрування програм лояльності

- перепродаж стартових пакетів і скретч-карт поповнення рахунка мобільного зв'язку без активації послуги зв'язку

- іншу допоміжну діяльність, яку надають підприємствам, не віднесену до інших угруповань

Цей клас не включає:

- транскрибування документів, див. 82.19

- створення субтитрів у фільмах або на плівці, див. 59.12.

Враховуючи зазначене та з урахуванням Закону № 1591 юридична особа, яка діє від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок особи, яку представляє під час приймання готівки є комерційним агентом з приймання готівки на користь надавача платіжних послуг на підставі відповідного договору, відомості про який внесено Національним банком до Реєстру, тобто здійснює діяльність у сфері фінансового посередництва, яка нормами Кодексу є забороненою для платників єдиного податку.

Таким чином, у разі здійснення юридичною особою діяльності у сфері фінансового посередництва такий суб’єкт господарювання не може бути платником єдиного податку третьої групи.

Разом з цим, КВЕД 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.» не передбачає діяльність з приймання готівки комерційним агентом на користь надавача платіжних послуг на підставі відповідного договору, відомості про який внесено Національним банком до Реєстру, а використання такого коду у сфері фінансового посередництва є  порушенням податкового законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).