Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2026 р. № 2011/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства ….. щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що йому на праві власності належить комплекс будівель та споруд (далі – Комплекс), загальною площею 11635,4 кв.м., який є об’єктом промисловості і складається з виробничих та допоміжних приміщень, та має намір передати частину будівлі  площею 15 кв.м. в оренду третім особам.

Товариство посилаючись на підпункт 266.2.2 пункту 266.2  статті 266 Кодексу (далі – підпункт 266.2.2 Кодексу) запитує, що вважається об’єктом оподаткування Податком будівля, частина якої передається в оренду чи весь Комплекс.

Оскільки звернення не містить документів, що підтверджують право власності Товариства на Комплекс та його приналежність до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) за Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор), то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладеного питання у загальному порядку.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування Податком є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

Комплекс має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в оренду, лізинг, позичку.

Оскільки основний вид діяльності Товариства згідно реєстраційних даних  є  КВЕД  01.50 «Змішане сільськогосподарське господарство», який  класифікується в секції «А»                         ДК 009:2010, то Товариство не відповідає умовам, визначеним підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

У зверненні Товариство не зазначило чи Комплекс  має один реєстраційний номер (інвентарний номер) чи будівлі та споруда, які входять до його складу, мають окремі інвентарні номери з визначенням їх загальних площ, і не надало підтвердження належності Комплексу  до групи 125 Класифікатора.

Отже у разі здачі в оренду  частини або цілої будівлі, яка відноситься до групи 125  «Промислові та складські будівлі» Класифікатора та має окремий реєстраційний номер (інвентарний номер), у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю загальну площу такої будівлі.

Враховуючи, що  основний вид діяльності Товариства не відповідає умовам    застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, то у Товариства виникає обов’язок з нарахування та сплати податкових зобов’язань з Податку за весь Комплекс (за всю загальну площу 11635,4 кв.м.), незалежно від того чи буде передаватися в оренду частина будівлі або будівля, яка входить до складу Комплексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.