Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2026 р. № 2012/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського господарства (далі – Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації стосовно реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом приєднання та, керуючись ст. 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, Господарству на 2025 рік було підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи. У Господарства частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2025 рік є більшою ніж 75 відсотків (понад 90 відсотків).

Господарство має намір здійснити реорганізацію шляхом приєднання до нього Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО ІНВЕСТ БРУСИЛІВ» (далі - Товариство). Товариство у 2025 та 2026 роках перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток. У 2025 році Товариство не здійснювало господарську діяльність та не отримувало доходів, тобто частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2025 рік є меншою ніж 75 відсотків, загальний дохід дорівнює («0»).

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: чи вірно, що Господарство у випадку реорганізації шляхом приєднання до нього Товариства має право залишитись платником єдиного податку четвертої групи у 2026 році (році здійснення такої реорганізації), а також матиме право на підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у році наступному, після такої реорганізації у випадку розміру частки сільськогосподарського товаровиробництва у Господарства понад
75 відсотків?

 

Щодо зазначених питань.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).

Відповідно до частини першої ст. 104 ЦКУ юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

Частиною восьмою статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1 розд. XIV Кодексу – питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .

Згідно з п.п. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

усіх осіб окремо, які зливаються;

кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

особу, утворену шляхом перетворення.               

Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Таким чином, Господарство не втратить статус платника єдиного податку четвертої групи у рік приєднання, якщо у кожного суб’єкта господарювання, який реорганізується шляхом приєднання, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Якщо у юридичної особи (Товариства), що приєднується до Господарства (платника єдиного податку четвертої групи), відсутній будь який дохід за попередній податковий (звітний) рік (частка сільськогосподарського товаровиробництва дорівнює 0 відсотків), то Господарство не може бути платником єдиного податку  четвертої групи в рік приєднання.

Додатково повідомляємо, що щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Отже, статус платника єдиного податку четвертої групи можуть набути на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).