Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2026 р. № 2019/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань перебування Агенції у статусі неприбуткової організації у разі здійснення певних видів діяльності та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно зі зверненням Агенція є неприбутковою установою, що не має статусу бюджетної установи та включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр). Відповідно до Положення про Агенцію (далі – Положення) така Агенція здійснює діяльність, спрямовану на реалізацію державної регіональної політики, підтримку територіальних громад та суб’єктів господарювання _______ області.

Як повідомлено, на засіданні Робочої групи з питань діяльності агенцій регіонального розвитку, проведеному Міністерством розвитку громад та територій України 24.12.2025, було розглянуто питання щодо залучення інших джерел фінансування агенцій регіонального розвитку, зокрема через міжнародну технічну допомогу та надання платних послуг.

Агенція просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

 

1. Щодо надання платних послуг та визначення «доходу від основної діяльності». Серед завдань Агенції визначено надання інформаційно - консультаційних послуг суб’єктам господарювання, надання консультаційно-методичної допомоги органам місцевого самоврядування (далі – ОМС) з питань розроблення стратегій розвитку територіальних громад, проектів регіонального розвитку, регіональних та місцевих програм розвитку, а також проведення тренінгів та навчальних заходів.

       1.1. Чи вважатиметься надання вказаних послуг на платній основі ОМС, суб’єктам господарювання „доходом від основної діяльності” у розумінні п. 133.4           ст. 133 Кодексу?

       1.2. Оскільки Розділом 2 Положення передбачено завдання Агенції щодо консалтингового супроводу мікро-, малих та середніх підприємств (ММСП) в отриманні доступу до грантового фінансування в рамках урядових програм та міжнародної грантової підтримки, чи буде надання вказаної послуги на платній основі трактуватися як дохід від основної діяльності неприбуткової установи, що не оподатковується податком на прибуток?

       1.3. Чи не призведе отримання оплати за такі послуги до втрати статусу неприбутковості, за умови, що ці кошти будуть спрямовані виключно на фінансування видатків на утримання Агенції та реалізацію її завдань, визначених у Положенні?

       1.4. Які саме типи надходжень від основної діяльності, визначеної у Розділі 2 Положення, вважаються такими, що не порушують статус неприбутковості згідно з  п. 133.4 Податкового кодексу України?

       1.5. Яким переліком первинних документів (крім акту наданих послуг та договору) має супроводжуватися отримання коштів від надання платних послуг, щоб такі надходження класифікувалися як цільові надходження на виконання завдань неприбуткової організації, а не як прибуток від комерційної діяльності, що підлягає оподаткуванню на загальних підставах?

       1.6. Чи є обов'язковим у даному випадку затвердження Наглядовою радою Агенції окремого кошторису (фінансового плану) за кожним видом платних послуг?

       1.7. Чи існують з боку податкового законодавства обмеження або спеціальні вимоги щодо типу рахунку (поточний рахунок у національній чи іноземній валюті), на який мають зараховуватися кошти від надання платних інформаційно- консультаційних послуг?

       1.8. Чи зобов’язана Агенція відкривати окремі (спеціальні) рахунки для зарахування доходів від платних послуг окремо від рахунків, на які надходять безповоротна фінансова допомога, гранти або внески засновників, з метою належного підтвердження статусу неприбутковості?

       1.9. Оскільки Агенція не є бюджетною установою, але її засновниками є державні органи (обласна державна адміністрація та обласна рада), чи допускає податкове законодавство зарахування доходів від основної діяльності на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України, і чи впливає це на порядок визнання таких коштів доходом неприбуткової організації?

       1.10. Чи вважаються видатками на утримання Агенції витрати на оплату праці штатних працівників, виплата винагороди директору за контрактом, оренда приміщень, сплата комунальних послуг, придбання офісної техніки та витратних матеріалів, необхідних для функціонування Агенції?

        1.11. Чи вважається цільовим використанням коштів (у розумінні Кодексу) фінансування витрат на організацію тренінгів, виставок та ярмарків для місцевих виробників, а також витрати на відрядження спеціалістів для супроводу інвестиційних проектів та налагодження міжнародної співпраці?

        1.12. Оскільки Положення надає право залучати спеціалістів на договірних засадах, чи належать витрати на оплату таких цивільно-правових договорів до видатків, що дозволяють зберігати статус неприбутковості?

        2. Щодо безповоротної допомоги та міжнародних грантів. Згідно з Положенням, Агенція має право набувати, володіти, користуватися і розпоряджатися відповідно до законодавства будь-якими коштами, рухомим і нерухомим майном, включаючи приміщення, транспортні засоби, кошти в національній та іноземній валюті, цінні папери, нематеріальні активи, земельні ділянки та інше майно, що передані засновниками і співзасновниками та одержані як безповоротна фінансова допомога, добровільні внески юридичних і фізичних осіб - резидентів України та юридичних і фізичних осіб-нерезидентів, міжнародну технічну і гуманітарну допомогу.

        2.1. Яким є порядок податкового обліку таких надходжень для неприбуткової установи, що не є бюджетною?

        2.2. Чи вважаються такі надходження об’єктом оподаткування податком на прибуток, якщо вони використовуються для виконання завдань, визначених у п. 2.1 та 2.2 Положення?

        3. Щодо пасивних доходів. Положення передбачає право Агенції отримувати пасивні доходи.

        3.1. Які саме види доходів у контексті діяльності Агенції як неприбуткової установи можуть бути класифіковані як пасивні?

        3.2. Чи існують обмеження щодо використання таких доходів на адміністративні витрати Агенції?

        4. Щодо використання майна та фінансової відповідальності. Згідно з Положенням, Агенція має відокремлене майно та самостійний баланс.

        4.1. Чи є правомірним використання доходів від платної діяльності для модернізації матеріально-технічної бази (придбання обладнання, меблів), якщо це необхідно для виконання статутних функцій?

        5. Додаткові питання на основі Положення.

        5.2. Які положення та документи мають бути розроблені і затверджені Наглядовою радою Агенції для надання послуг на платній основі?

        5.3. Чи дозволяє наявність основного КВЕД 84.13 у поєднанні з додатковими КВЕД (82.30, 64.99, 66.19, 70.22, 73.20) надавати послуги на платній основі (за договорами) ОМС та суб’єктам господарювання без втрати статусу неприбутковості, якщо такі послуги відповідають завданням, визначеним Положенням?

        5.4. Чи не вважатиметься здійснення діяльності за КВЕД 64.99 та 66.19 фінансовим посередництвом, що може бути несумісним зі статусом неприбуткової організації, якщо ці коди використовуються виключно для адміністрування грантових програм та фондів розвитку?

        5.5. Чи є обов'язковим для неприбуткової організації, що не є бюджетною установою, закріплення в Положенні вичерпного переліку кодів КВЕД, за якими можуть надаватися платні послуги?

 

       Щодо питань 1.1 – 1.4, 1.6, 1.10 - 1.12, 4.1, 5.2 – 5.5

       Перш за все зауважимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку організації діяльності (у тому числі визначення видів економічної діяльності, відкриття рахунків тощо), вчинення та оформлення правочинів суб’єктів господарювання не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства, інших спеціальних нормативно-правових актів у відповідній сфері діяльності.

       Водночас основні правові, економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та організаційні засади державної регіональної політики як складової частини внутрішньої політики України визначає Закон України від 5 лютого 2015 року              № 156-VIII «Про засади державної регіональної політики» (зі змінами) (далі – Закон №156), який встановлює особливості відновлення регіонів та територій, що постраждали внаслідок збройної агресії проти України.

       Відповідно до абзацу 2 частини четвертої ст. 10 Закону № 156, до розроблення регіональних стратегій розвитку можуть залучатися агенції регіонального розвитку, утворені відповідно до цього Закону, асоціації органів місцевого самоврядування та їх об’єднання, громадські об’єднання, інші суб’єкти державної регіональної політики, представники заінтересованих сторін.

       Згідно зі ст. 19 Закону № 156, з метою ефективної реалізації державної регіональної політики Верховна Рада Автономної Республіки Крим та Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські ради та відповідні державні адміністрації, регіональні відділення всеукраїнських асоціацій органів місцевого самоврядування (у разі членства в такій асоціації усіх територіальних громад відповідної області) можуть засновувати агенції регіонального розвитку у формі неприбуткових установ.

       Агенція регіонального розвитку не може бути бюджетною установою.

       Відповідно до частини четвертої ст. 19 Закону № 156, фінансове та матеріально-технічне забезпечення діяльності агенції регіонального розвитку здійснюється за рахунок:

1) коштів та майна засновників;

2) надходжень від основної діяльності агенції;

3) міжнародної технічної допомоги;

4) інших джерел, не заборонених законодавством.

       Агенція регіонального розвитку може отримувати доходи від основної діяльності, визначеної установчим актом, які використовуються відповідно до норм, встановлених податковим законодавством для неприбуткових організацій (частина п’ята ст. 19 Закону №156).

       Відповідно до частини шостої ст. 19 Закону № 156, структура, порядок діяльності та повноваження органів управління агенції регіонального розвитку визначаються положенням, що є установчим актом та має відповідати типовому положенню про агенцію регіонального розвитку.

       Типове положення про агенцію регіонального розвитку затверджується Кабінетом Міністрів України.

       Постановою Кабінету Міністрів України від 11.02.2016 № 258 затверджено Типове положення про агенцію регіонального розвитку (зі змінами) (далі – Типове положення).

       Завдання агенції регіонального розвитку у сфері державної регіональної політики визначено частиною сьомою ст. 19 Закону № 156.

        Загальні вимоги щодо неприбуткових організацій встановлено п. 133.4 ст. 133 Кодексу, відповідно до якого не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

       Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

       утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

       установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

       установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

       внесена контролюючим органом до Реєстру.

       Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

       При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану              не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначено п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

       Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено           п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

       До неприбуткових організацій відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, зокрема, можуть бути віднесені  інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

       Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440 «Про затвердження Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру» (зі змінами) (далі – Порядок № 440).

       Відповідно до п. 14 Порядку № 440, у разі зміни організаційно-правової форми неприбуткової організації, внесення змін до її установчих документів (або установчих документів організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) до контролюючого органу подається реєстраційна заява з позначкою “зміни”, до якої додаються копії документів відповідно до пункту 6 цього Порядку. Заява та копії документів повинні бути подані протягом десяти календарних днів з дня державної реєстрації таких змін, а у разі, коли державна реєстрація змін не здійснюється, протягом десяти календарних днів з моменту виникнення зазначених у цьому пункті обставин.

       Згідно з п. 15 Порядку № 440, розгляд реєстраційної заяви з позначкою “зміни” здійснюється контролюючим органом у порядку, визначеному пунктами 7 і 8 цього Порядку.

       На підставі викладених вище норм чинного законодавства, обов’язковими умовами для неприбуткової організації є, зокрема: утворення та реєстрація в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації; використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами з урахуванням положень профільного закону; а також заборона розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

       Щодо надання послуг агенцією регіонального розвитку, то до завдань такої агенції у сфері державної регіональної політики  відповідно до п. 6 частини сьомої           ст. 19 Закону № 156 та п.п. 6 п. 11 Типового положення віднесено, зокрема, надання інформаційно-консультаційних послуг суб’єктам господарювання для сприяння їх виходу на європейський ринок.

       Закон України від 9 січня 2025 року  № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами) (далі – Закон № 4196) визначає правові та організаційні засади діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб.

       Господарська діяльність, що здійснюється з метою одержання прибутку, є підприємництвом. Під некомерційною господарською діяльністю розуміється господарська діяльність, що здійснюється без мети одержання прибутку (абзац другий частини першої ст. 2 Закону № 4196).

       Таким чином, враховуючи вищезазначене, отримання Агенцією у статусі неприбуткової організації доходів від надання платних послуг може здійснюватися виключно на некомерційній основі в межах переліку відповідно до Закону № 156, Типового положення про агенцію регіонального розвитку та Положення про Агенцію.

Щодо отримання Агенцією інших доходів без мети отримання прибутку згідно з її установчим документом, то такі доходи відповідно мають бути передбачені зазначеними вище нормативними документами, у тому числі у вигляді коштів та майна засновників, добровільних внесків юридичних і фізичних осіб-резидентів України та юридичних і фізичних осіб-нерезидентів, міжнародної технічної і гуманітарної допомоги, а також отримання пасивних доходів тощо, в межах реалізації цілей на напрямів діяльності такої Агенції. 

Відповідно витрати Агенції (зокрема, у вигляді  оплати праці штатних працівників, виплати винагороди директору за контрактом, оренди приміщень, сплати комунальних послуг, придбання офісної техніки та витратних матеріалів, необхідних для функціонування Агенції; організації тренінгів, виставок та ярмарків для місцевих виробників; а також витрат на відрядження спеціалістів для супроводу інвестиційних проектів та налагодження міжнародної співпраці; оплата послуг залучених на договірних засадах спеціалістів відповідно до цивільно-правових договорів;   адміністративні та інші необхідні витрати) мають бути пов’язані виключно з утриманням такої неприбуткової організації, реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів її діяльності, визначених її установчим документом, без розподілу доходів або їх частини такої організації серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

       При цьому відповідно до п. 1 Положення про Міністерство розвитку громад та територій України (далі – Мінрозвитку), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 30 червня 2015 року № 460 (зі змінами), Мінрозвитку є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує  державну політику, зокрема, у сфері державної регіональної політики.

     

       Щодо питань 1.7 – 1.9      

       Питання порядку відкриття окремих (спеціальних) рахунків для зарахування доходів від платних послуг окремо від рахунків, на які надходять безповоротна фінансова допомога, гранти або внески засновників; питання щодо спеціальних вимог щодо типу рахунку (поточний рахунок у національній чи іноземній валюті), на який мають зараховуватися кошти від надання платних інформаційно-консультаційних послуг, не належать до компетенції органів державної податкової служби.

      

       Щодо питання 1.5, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2

       Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

       Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

       Формування доходів та видатків, які відображаються у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2016 за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469), здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, на підставі належним чином складених первинних документів.      

       Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) (далі – Закон № 996).

       Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та склада