Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2026 р. № 2021/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє

Як зазначено у зверненні Фонд, є неприбутковою організацією та здійснює благодійну діяльність відповідно до Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації (далі – Закон № 5073) та власного Статуту. Одним із напрямів діяльності Фонду є надання цільової благодійної допомоги внутрішньо переміщеним особам (далі – ВПО) для відновлення джерел для існування у сфері сільського господарства (виробництво/переробка сільськогосподарської продукції, дрібне фермерство, садівництво, тваринництво, вирощування в теплицях тощо). Така допомога надається з метою:

сприяння самозайнятості та працевлаштуванню ВПО;

відновлення економічної активності постраждалих громадян;

зменшення їх залежності від державної/гуманітарної допомоги;

інтеграції та соціальної адаптації ВПО у приймаючих громадах.

Надана допомога оформлюється договорами (угодами) про цільову благодійну допомогу, в яких чітко визначається цільове призначення коштів (придбання обладнання, сировини, посадкового матеріалу, тварин, інші витрати, безпосередньо пов’язані із започаткуванням/веденням відповідної господарської діяльності). Фонд здійснює подальший моніторинг використання коштів бенефіціарами (звіти, підтверджуючі документи тощо) з метою недопущення нецільового використання.

Фонд, як податковий агент, при виплаті цільової благодійної допомоги фізичним особам – ВПО керується нормами Кодексу (зокрема, п. 170.7 ст. 170 Кодексу а також спеціальними положеннями щодо осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації, і які передбачають можливість застосування нульової ставки податку на доходи фізичних осіб та військового збору до відповідних видів благодійної допомоги).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Фонд – як податковий агент, при наданні цільової благодійної допомоги ВПО (для відновлення джерел існування у сфері сільського господарства) застосовувати передбачене Кодексом звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором (нульову ставку) у випадку, коли:

довідка ВПО видана особі у зв’язку з її переміщенням з території, яка на дату видачі довідки входила до відповідного переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або які тимчасово окуповані;

станом на дату надання Фондом благодійної допомоги така територія є звільненою і виключена з актуального переліку територій, на яких ведуться бойові дії або які тимчасово окуповані, але особа має відповідну довідку ВПО на руках та стверджує, що вона є чинною та не скасована?

2. Чи є достатньою та належною підставою для підтвердження статусу особи як такої, що постраждала внаслідок збройної агресії (для застосування відповідних податкових пільг щодо благодійної допомоги), чинна довідка ВПО, видана відповідно до постанови Кабінету Міністрів України про порядок оформлення та видачі довідки ВПО, у якій зазначена територія проживання до переміщення, що на дату видачі довідки входила до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або які тимчасово окуповані?

3. Якщо ні, просимо чітко вказати, які додаткові документи чи дії повинен здійснити Фонд для вірного документального підтвердження статусу такої особи.

4. Чи вважаються довідки ВПО, виданих у 2014 році чинними документами, що підтверджують статус ВПО для цілей застосування податкових пільг при наданні благодійної допомоги у 2026 році та чи повинен Фонд вимагати від отримувачів оновлення таких довідок або заміни їх на довідки нової форми для коректного застосування норм Податкового кодексу України?

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації (далі – Закон № 5073), благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Щодо першого - третього питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема, сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073 на користь, зокрема, фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах (абзац четвертий п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пунктах 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі –благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним цим пунктом.

Так, згідно з п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. .170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через благодійні організації, Товариство Червоного Хреста України, внесені до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Дія цього підпункту поширюється на благодійну допомогу, яка надається у формі іншій, ніж грошові кошти, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «б» п.п. 170.7.8 п. 170.8 ст. 170 Кодексу.

Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.

При цьому тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, що введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до його припинення або скасування положення підпункту «в» п.п. 170.7.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до прийняття Кабінетом Міністрів України порядку підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги (п. 26 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того, згідно з п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зокрема:

а) у будь-якій сумі (вартості), що надається платникам податку, визначеним абзацами третім і четвертим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, як допомога на лікування та медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі – для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення.

б) у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, і платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.

Постановою Кабінету Міністрів України від 26 листопада 2014 року № 653 «Про затвердження переліку потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб» відповідно до п.п. «б» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу затверджено перелік потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб.

Тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, що введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до його припинення або скасування, положення абзацу четвертого п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до визначення в установленому Кабінетом Міністрів України порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, статус фізичних осіб – платників податку, які отримують благодійну допомогу, виплачену (надану) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073, визначається самостійно надавачами благодійної допомоги (п. 25 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, із змінами, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Враховуючи викладене, благодійна допомога (цільової або нецільової благодійної допомоги), яка надається Фондом як благодійником, на користь фізичних осіб, зазначених у п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що такі особи підтверджують свій статус. При цьому благодійник самостійно визначає статус вказаних осіб.

Разом з тим, якщо дохід у вигляді благодійної допомоги, виплачується (надається) благодійниками на користь фізичних осіб, які зазначені у абзаці четвертому п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, за умов дотримання вимог, визначених п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу та п. 25 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому для підтвердження статусу зазначених осіб надаються, зокрема, але не виключно, документи що підтверджують місце реєстрації на території, де проводяться (проводилися) бойові дії згідно із затвердженим Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, довідка внутрішньо переміщеної особи, якщо особи вимушено покинули місце проживання, тощо.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих від операцій з надання благодійної допомоги, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Щодо четвертого питання

Відповідно до абзацу першого п. 1 Положення про Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904 (далі – Положення), Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері соціальної політики, зокрема соціального захисту населення, в тому числі внутрішньо переміщених осіб.

При цьому згідно з п. 3¹ Положення основним завдання Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України є забезпечення формування та реалізації державної політики, забезпечення формування та реалізація державної політики:

з питань сприяння реалізації прав і свобод внутрішньо переміщених осіб, визначених законодавством;

з питань підтримки внутрішньо переміщених осіб;

з питань адаптації та інтеграції внутрішньо переміщених осіб за новим місцем проживання;

щодо створення умов для добровільного повернення внутрішньо переміщених осіб до покинутого місця проживання.

Таким чином, з питання чинності довідки ВПО, яка була видана фізичній особі у 2014 році, доцільно звернутися до Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.