Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2026 р. № 2028/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що перебувала у цивільному шлюбі в якому народилася спільна дитина. У 2024 році цивільний чоловік платника податків помер.

На ім’я померлого чоловіка 06.06.2025 року надійшло податкове повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2024 рік. Об’єктом оподаткування є нежитлове приміщення                         (торговельні будівлі). Донька померлого чоловіка 11.05.2025 успадкувала зазначені торгівельні приміщення. Станом на дату подання даного запиту доньці померлого чоловіка – 14 років.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи припиняється податковий обов’язок зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2024 податковий (звітний) рік у фізичної особи – власника об’єкта, якщо така особа померла протягом 2024 року?

2. Чи підлягає скасуванню податкове повідомлення – рішення у зв’язку зі смертю у 2024 році власника приміщення?

3. Чи здійснюється скасування податкового повідомлення- рішення контролюючим органом самостійно на підставі  наявної у державних реєстрах інформації про смерть платника податку, чи необхідно окреме звернення зацікавлених осіб?   

4. У разі необхідності звернення, платник просить роз’яснити порядок скасування податкового повідомлення – рішення?  

Відповідно до ст. 1216 ЦКУ спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (ст. 1218 ЦКУ).

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Відповідно до п. 266.1 ст. 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки є, зокрема, фізичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Відповідно до п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Кодексу базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

• з п.п. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Кодексу податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу, разом із детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Відповідно до п.п. 37.3.2 п. 37.3 ст. 37 Кодексу визначено, що підставами для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є, зокрема, смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою.

Разом з тим згідно з п. 99.1 ст. 99 Кодексу виконання грошових зобов'язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи – підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

При цьому відповідно до п. 99.2 ст. 99 Кодексу претензії спадкоємцям пред'являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред'явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов'язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов'язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов'язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.

Грошові зобов'язання малолітніх/неповнолітніх осіб виконуються їх батьками (усиновителями), опікунами (піклувальниками) до набуття малолітніми/неповнолітніми особами цивільної дієздатності в повному обсязі.

Батьки (усиновителі) малолітніх/неповнолітніх і малолітні/неповнолітні у разі невиконання грошових зобов'язань малолітніх/неповнолітніх несуть солідарну майнову відповідальність за погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу.

Особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу платника податків, є, стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, - особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи (п.п. 97.4.4 п. 97.4 ст. 97 Кодексу).

Враховуючи викладене, після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов'язання спадкодавця стають грошовими зобов'язаннями та/або податковим боргом спадкоємців, які прийняли спадщину пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

• того, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних:
• житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;
• загальної площі об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;
• на користування пільгою із сплати податку;
• ставки податку;
• суми податку (п.п. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).
• разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

.