Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2026 р. № 2035/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду      звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно зберігання пального в автоцистерні для власних потреб, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що є платником єдиного податку 4 групи та платником ПДВ, здійснює господарську діяльність на землях сільськогосподарського призначення з виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції.

Товариство зазначає, що має стаціонарні ємності для зберігання придбаного пального і має ліцензію на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки. Для забезпечення власної та орендованої сільськогосподарської техніки та транспорту пальним, Товариство уклало договір оренди транспортного засобу-паливозаправника з встановленою автоцистерною. Товариство планує придбавати пальне у постачальника-платника акцизного податку. Таке пальне Товариство планує використовувати для заправки власної техніки на території, де здійснює свою господарську діяльність, заправляти техніку у полі використовуючи для цього орендований паливозаправник. Паливозаправник (автоцистерна) буде рухатись з місця на місце під час виконання сільськогосподарських робіт. В той період коли роботи в полі підприємства не будуть проводитись, паливозаправник перебуватиме у порожньому стані у відведеному місці стоянки.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи потрібна ліцензія для зберігання пального для власних потреб в автоцистерні паливозаправника, за умови, що він заправляється з стаціонарної ємності, потім буде пересуватись з пальним між полями, заправляти техніку та повертатись на місце стоянки з пустою автоцистерною?

2. Який код об’єкта оподаткування вказати в формі 20-ОПП для отримання ліцензії на паливозаправник, за умови, що ліцензія на паливозаправник потрібна?

 

Щодо питань 1 та 2

Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                         (далі – Закон № 3817) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

зберігання пального – надання послуг та/або діяльність, пов'язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб) (пункт 32 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання пального – об'єкт нерухомого майна, відмінний від земельної ділянки, або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого здійснюється приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного або отриманого від інших осіб), який належить суб'єкту господарювання на праві власності або користування (пункт 48 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «пальне» вживається у значенні, наведеному у Кодексі.

Основні вимоги до зберігання пального визначено статтею 28                         Закону № 3817.

Згідно з частиною першою статті 28 Закону № 3817 зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Відповідно до частини другої статті 28 Закону № 3817 суб'єкти господарювання отримують ліцензію на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки на кожне місце зберігання пального.

Здійснення діяльності зі зберігання пального потребує отримання суб’єктом господарювання відповідної ліцензії, крім випадків, передбачених статтею 28 Закону № 3817, коли така ліцензія не отримується.

Отже, у разі використання Товариством паливозаправника тільки для транспортування пального з місця його зберігання, на яке отримано ліцензію на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, для здійснення заправки техніки у польових умовах, у Товариства відсутня необхідність щодо отримання ліцензії на право зберігання пального у такому паливозаправнику.

В частині інформування контролюючого органу про наявний у Товариства об’єкт оподаткування – паливозаправник повідомляємо.

Заява № 20-ОПП, обов’язок та порядок подання якої встановлені                 пунктом 63.3 статті 63 Податкового кодексу України та розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, заповнюється із дотриманням Пам’ятки для заповнення розділу 3 Заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, що містить опис даних, які зазначаються у відповідних графах цієї заяви.

Зокрема, до графи 2 «Код ознаки надання інформації» вноситься значення «1 – первинне надання інформації про об’єкти оподаткування» у разі відкриття об’єкта оподаткування, «3 – Зміна відомостей про об’єкт оподаткування», якщо змінюються дані про нього.

Графа 3 «Тип об’єкта оподаткування» у заяві № 20-ОПП заповнюється відповідно до рекомендованого довідника типів об’єктів оподаткування (далі – довідник), що оприлюднений на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html).

Обрання із довідника відповідного типу об’єкта оподаткування суб’єкт господарювання здійснює самостійно з урахуванням принципу укрупнення інформації (у разі його застосування), виду діяльності, для якої такий об’єкт оподаткування відкривається, створюється чи реєструється, та відповідності об’єкта за своїм функціональним призначенням наявному типу у довіднику.

У разі, якщо інформація подається без застосування принципу укрупнення інформації, для заповнення заяви № 20-ОПП про паливозаправник Товариство може обрати із довідника, наприклад, тип – «34 – автотранспорт», «37 – автоцистерна», «93 – бочка» тощо.

Звертаємо увагу що відповідно до п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.