Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2026 р. № 2037/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування нульової ставки ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським виробником та планує укласти зовнішньоекономічний контракт та здійснити експорт сільськогосподарської продукції на умовах поставки FCA «Елеватор» (Інкотермс 2020), тобто відвантаження продукції здійснюватиметься зі складу (елеватора) Товариства на митній території України з одночасною передачею права власності на продукцію покупцю – нерезиденту, та доставлятиметься до порту перевізником.

При цьому, транспортування продукції по території України та інші витрати здійснюються силами та за рахунок покупця – нерезидента. В порту оформлюватиметься митна декларація, відповідно до якої відправником (експортером) буде зазначено Товариство, а одержувачем – нерезидент.

У зверненні також зазначено, що Товариство включено до Переліку платників податку, операції яких з вивезення за межі митної України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом такого звітного періоду (місяця) із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V  ПКУ (Далі ­– Перелік). 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи виникатимуть у постачальника податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 14 відс. на дату фактичної передачі товару нерезиденту на умовах поставки FCA (на складі);

2) чи має право постачальник, який включений до Переліку, застосувати нульову ставку ПДВ на дату фактичної передачі товару нерезиденту на умовах поставки FCA (на складі);

3) чи має право постачальник застосувати нульову ставку ПДВ під час митного оформлення товару в порту?

Разом з тим, у зверненні не вказано, який саме товар постачає Товариство нерезиденту та чи належить такий товар до окремих видів товарів, перелік яких визначено статтею 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі – Закон № 959). У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів, митних платежів регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 ПКУ, частина друга статті 1 МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частиною першою статті 248 глави 39 розділу VIII МКУ митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування – з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (частина п’ята статті 255 глави 39 розділу VIII МКУ).

Відповідно до пункту 16 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 450, митна декларація на паперовому носії вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

Електронна митна декларація вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у візуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, у форматі, що унеможливлює у подальшому внесення змін до неї, та надсилається декларанту або уповноваженій ним особі.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 з 1 грудня 2024 року запроваджено режим експортного забезпечення, передбачений абзацом першим статті 19² Закону № 959.

Тимчасово, на період дії РЕЗ, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959 (абзац другий статті 19² Закону № 959).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б», «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; вивезення товарів за межі митної території України.

Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ                       (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, зокрема, що датою виникнення податкових зобов'язань в разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Водночас, тимчасово, на період дії РЕЗ, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, при цьому:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (0 відсотків). Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 (далі – Постанова № 1216);

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, – оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 ПКУ для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

Згідно з Постановою № 1216 включенню до Переліку платників підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Перелік платників автоматично оновлюється станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів. Вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту після складення податкової накладної не вважається окремою оподатковуваною операцією у розумінні підпункту «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.

Якщо з дати реєстрації податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, в ЄРПН минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується.

При цьому, відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ ПКУ після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у порядку, визначеному вказаним підпунктом, платник податків має право подати на реєстрацію до ЄРПН розрахунок коригування (відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) для приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (0 відсотків).

ДПС, не пізніше наступного робочого дня після отримання від банку повідомлення про завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів надсилає платнику податку таке повідомлення до електронного кабінету.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, МКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

За загальними нормами ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту (у тому числі якщо передача права власності покупцю згідно з умовами поставки FCA відбувається на митній території України) підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ за умови, що таке вивезення підтверджено належним чином оформленою митною декларацією, в якій, зокрема, вказано, що відправником/експортером товарів є такий платник податку. При цьому, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оформлення відповідно до вимог митного законодавства митної декларації, що засвідчує факт перетинання товаром митного кордону України.

Водночас, якщо платник податку здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, то платник податку зобов’язаний до дати подання митної декларації для митного оформлення за кожним таким товаром скласти і зареєструвати в ЄРПН окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

При цьому нульова ставка ПДВ застосовується у випадку, якщо платник податку у такому звітному (податковому) періоді відповідає вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Якщо платник податку у такому звітному (податковому) періоді не відповідає вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то оподаткування ПДВ такої операції здійснюється за ставкою податку 20 або 14 відсотків.

У разі, якщо платником податку за операцією з експорту окремих видів товарів оформлено митну декларацію, що засвідчує факт перетинання товаром митного кордону України та в електронному кабінеті платником отримано повідомлення банку про завершення розрахунків за такою митною декларацією, на підставі якого платником складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то такий платник у звітному (податковому) періоді, на який припадає дата реєстрації такого розрахунку коригування, має право на приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 розділу V ПКУ (0 відсотків).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).