Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.04.2026 р. № 2070/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку відображення сум у додатку БД до декларації з податку на прибуток при наданні благодійної допомоги та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

Згідно з інформацією, наведеною у зверненні, Банк є платником податку на прибуток підприємств та складає фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Банк здійснює відображення операцій з безоплатного перерахування коштів неприбутковим організаціям.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1. Чи підлягають відображенню у Додатку БД до декларації з податку на прибуток суми безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визначені за принципом нарахування відповідно до правил бухгалтерського обліку  (у періоді визнання витрат)?

Або

        2. Чи повинні у Додатку БД відображатися виключно суми фактично перерахованих коштів у звітному (податковому) періоді незалежно від дати їх бухгалтерського відображення?  

 

        Щодо питання 1 та 2

        Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

        Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

        - на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу);

        - на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року суб’єктам сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацьким спортивним школам, центрам олімпійської підготовки, школам вищої спортивної майстерності, центрам фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, спортивним федераціям з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг у розмірі, що перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (п.п. 140.5.14 п. 140.5 Кодексу).

        Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX  Кодексу.

        Так, згідно з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) для цілей оборони держави та на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

        Разом з цим, згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, передбачено особливості застосування п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 цього Кодексу у разі безоплатного перерахування (надання) коштів, товарів, робіт та послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

        Зауважуємо, що положення п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу є окремою нормою, не пов’язаною з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

        Форма податкової декларації по податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами).

        Додаток БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ) (далі – Додаток БД), зокрема, містить відповідні таблиці, якими передбачено порядок розрахунку і відображення сум безоплатно перерахованих коштів, переданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям відповідно до встановлених норм Кодексу з урахуванням видів наданої допомоги.

        Зауважимо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням:

https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).

        Операції з надання благодійної допомоги при визначенні фінансового результату до оподаткування відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

        Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

        Питання порядку бухгалтерського обліку операцій з надання благодійної допомоги та їх документального підтвердження належать до компетенції Міністерства фінансів України.

       При цьому при відображенні у Додатку БД до Декларації благодійної допомоги у вигляді сум безоплатно перерахованих коштів, переданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг платник податку на прибуток зазначає суму таких фактично перерахованих коштів, переданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг у звітному (податковому) періоді незалежно від дати їх відображення у бухгалтерському обліку. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).