Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2072/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю … (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю (далі – Орендна плата) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем 380 земельних ділянок державної та комунальної власності (далі – Ділянки), розташованих по всій території України. Товариство задекларувало у 2026 році податкові зобов’язання з Орендної плати на підставі отриманих у 2026 році витягів з Державного земельного кадастру з технічної документації з нормативної грошової оцінки Ділянок        (далі – Оцінка, Витяги). Проте величина Оцінки у договорах оренди Ділянок    (далі – Договори) відмінна від визначеної величини Оцінки у Витягах.

Товариство, висловлюючи думку, що база оподаткування Орендною платою має ґрунтуватися на актуальних даних Державного земельного кадастру                  (далі – Держкадастр) щодо розміру Оцінки Ділянок просить надати роз’яснення з наступних питань щодо:

1. Пріоритетності джерел: яка величина Оцінки Ділянок є пріоритетною для розрахунку Орендної плати у 2026 році – зазначена у Договорах чи в отриманих після 15.01.2026 Витягах?

2. Розбіжності у розрахунках: чи вважається належним виконанням обов’язок нарахування сум Орендної плати згідно з Витягами у разі, якщо сума Орендної плати є відмінною від обчисленої розміру, встановленого у Договорах, з урахуванням коефіцієнта індексації?

3. Застосування Оцінки без додаткових угод: чи зобов’язане Товариство застосовувати Оцінку, визначену у Витягах, без попереднього підписання та реєстрації додаткових угод до Договорів?

4. Ролі орендодавця: чи зобов’язане Товариство отримувати додаткове підтвердження про величину Оцінки від орендодавців, якщо Витяги на 2026 рік отримані самостійно та, чи вважаються такі Витяги достатньою підставою як база оподаткування Орендною платою?

5. Права на уточнення: чи підтверджується право Товариства на подання уточнюючих розрахунків до поданих декларацій на підставі висновків цієї індивідуальної податкової консультації, без застосування штрафних санкцій та пені?

6. Моменту виникнення зобов’язань: обов’язок зі сплати Орендної плати за новими договорами оренди землі виникає з дати їх державної реєстрації в Державному реєстру речових прав на нерухоме майно?

Питання  1 – 4.

Для визначення розміру земельного податку та Орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (пункти  289.1, 289.2 статті  289 Кодексу).

Постановою Кабінету Міністрів України від  3 листопада 2021 року №  1147 «Про затвердження Методики нормативної оцінки земельних ділянок»             (далі – Постанова №  1147, Методика) затверджена Методика Оцінки земельних ділянок, що встановлює методологічні засади проведення Оцінки земельних ділянок, яка застосовується у випадках, визначених Законом України «Про оцінку земель» (далі – Закон).

Технічна документація з Оцінки земельних ділянок є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки земельних ділянок (пункт  4 Постанови №  1147).

Затверджена рішенням органу місцевого самоврядування величина Оцінки із застосуванням кумулятивного коефіцієнту індексації відповідних періодів від дати набрання чинності до дати обчислення податкового зобов’язання, діє на період до набрання чинності нового рішення про затвердження технічної документації з Оцінки відповідним органом місцевого самоврядування.

Норми Кодексу покладають на платників плати за землю, в тому числі й Плати, обов’язок подавати відомості про величину Оцінки у формі довідки (витягу) із технічної документації з Оцінки при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю (пункт  286.2 статті  286 Кодексу). У подальшому обов’язок подання відомостей про величину Оцінки у формі довідки (витягу) із технічної документації з Оцінки виникає у платника Податку на підставі прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про затвердження технічної документації з Оцінки, яке набрало чинності у звітному податковому періоді.

Отже Кодексом не передбачається щорічне отримання та подання Витягів до  контролюючих органів.

Тобто кожного податкового (звітного) періоду для обчислення податкових зобов’язань з Орендної плати Товариство має застосовувати базу оподаткування – Оцінку, затверджену у встановленому законодавством порядку відповідним рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням кумулятивного значення коефіцієнта індексації, незалежно від того, чи внесені зміни до Договорів щодо Оцінки та її індексації.

Питання  5.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування платниками податкових зобов’язань з плати за землю шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, встановлених статтею  102 Кодексу) відповідно до умови внесення змін до податкової звітності, визначених у статті  50 Кодексу.

У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею  50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом  50.1 статті  50 Кодексу, пені (абзац двадцять другий підпункту  69.1 пункту  69 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Отже, на підставі передбаченого Кодексом права платника податків на уточнення раніше задекларованих податкових зобов’язань, зокрема з Орендної плати, з урахуванням строків давності, визначених статтею  102 Кодексу, Товариство має право уточнити раніше задекларовані податкові зобов’язання з Орендної плати шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з плати за землю у порядку, визначеному Кодексом.

Питання  6.

Підставою для нарахування Орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (статті  125, 126 Земельного кодексу України).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт  287.1 статті  287 Кодексу).

Враховуючи зазначене, обов’язок з обчислення, декларування та сплати податкових зобов’язань з Орендної плати за новоукладеними договорами оренди землі виникає з дати державної реєстрації права оренди на земельні ділянки державної та комунальної власності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію