Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2074/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що був контролюючою особою іноземної компанії, зареєстрованої на території (  ) Республіки, проте втратив контроль 08.10.2025 (про що повідомляв контролюючий орган шляхом подання Повідомлення про втрату контролю над іноземною юридичною особою) і станом на 31.12.2025 вже не володає контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) і не має статусу контролюючої особи.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вважається платник податків «контролюючою особою» за 2025 рік, якщо припинив контроль до його завершення?

У січні 2024 року ДПС видала ІПК № 32/ІПК/26-15-23-04-09 (04.01.2024), де висловлено позицію: фізична особа звільняється від обов'язку подавати 3віт про КІК, якщо станом на останній день звітного періоду вона відчужила свою частку в іноземній компанії та припинила фактичний контроль, внаслідок чого втратила статус контролюючої особи. Такий підхід базується на тому, що на 31 грудня платник вже не відповідає критеріям контролера, а отже, формально не належить до кола осіб, зобов'язаний звітувати за цей рік.

2. Чи зобов'язаний платник податків подавати Звіт про контрольовану іноземну компанію (далі – Звіт про КІК) за 2025 рік, враховуючи втрату контролю 08.10.2025 і відсутність статусу контролера станом на 31.12.2025?

3. Якщо платник податків зобов'язаний подавати Звіт про КІК, прошу підтвердити чи спростувати, що у Звіті про КІК показники фінансових результатів КІК (дохід, прибуток тощо) наводяться станом на останній день фактичного контролю в 2025 році, а необов'язково на 31 грудня?

Щодо першого – третього питань

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом (п.п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, п.п. 39².5.2 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.4 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені п.п. «а» - «в» п.п. 39².5.3
п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу .

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Згідно з п.п. 39².2.2 п. 39².2 ст. 39² розділу I Кодексу, що  об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному
розділом III Кодексу.

Враховуючи викладене, платник податків зобов’язаний подати Звіт про КІК за 2025 звітний рік разом із річною декларацією про майновий стан і доходи за звітний рік разом з фінансовою звітністю такої компанії.

При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись на дату втрати статусу контролера КІК так і на кінець календарного року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.