Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2076/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування по операціях з надання допомоги Збройним силам України, а саме безпосередньо військовій частині та, керуючись  ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно зі зверненням, Товариство здійснює діяльність на загальній системі оподаткування.

У 2025 році Товариство на підставі офіційного запиту від військової частини безоплатно передало останній товари для потреб забезпечення оборони держави у зв’язку з військовою агресією російської федерації.

Код пільги 11020399 у Довіднику податкових пільг стосується саме операцій, проведених відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу. Виникає питання, чи є обов’язковою умовою для цієї пільги наявність отримувача (військової частини) у Реєстрі неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи має Товариство право не проводити коригування фінансового результату (застосувати пільгу 11020399), якщо допомогу надано безпосередньо військовій частині, яка станом на 2025 рік не мала статусу неприбутковості згідно з Реєстром?

2. Чи є статус «військового формування, утвореного відповідно до закону» достатньою підставою для застосування п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу незалежно від податкового статусу такої частини?

 

        Щодо питань 1 та 2

        Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

        Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

        Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

        Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

        Відповідно до ст. 3 Закону України від 06 грудня 1991 року № 1934-XII «Про Збройні Сили України» (зі змінами) (далі – Закон № 1934), організаційно Збройні Сили України складаються з органів військового управління, з’єднань, військових частин, вищих військових навчальних закладів, військових навчальних підрозділів закладів вищої освіти, установ та організацій.

       Як передбачено ст. 15 Закону № 1934, фінансування Збройних Сил України здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.

       Фінансування Збройних Сил України може здійснюватися додатково за рахунок благодійних пожертв фізичних та юридичних осіб у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

       Отже, якщо під час воєнного стану платник податку на прибуток підприємств безоплатно передає товари для потреб забезпечення оборони держави на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у тому числі військовій частині, утвореній відповідно до законів України, різниця на суму вартості таких товарів, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає.

       Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами) (далі – Декларація).

       Платники податку, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД) до Декларації.

       Таблицю 6 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України» додатка БД до Декларації складають платники податку на загальних умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг організаціям та органам, визначеним відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, з розшифровкою такої допомоги у розрізі відповідних організацій – отримувачів, із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій.

       У рядку 6.1 графи 7 таблиці 6 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

       Показник рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 також враховують при обчисленні сум податку, не сплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.

       Таким чином, платник податку на прибуток підприємств при наданні допомоги військовій частині у вигляді безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг має право скористатись п.п. 69.6 п. 69  підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу без отримання від отримувача допомоги (зокрема, військової частини) довідки про його неприбутковий статус та/або витягу отримувача з Реєстру неприбуткових установ та організацій та не проводити коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, за операціями з надання безкоштовної допомоги суб’єктам, що визначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.   

       У разі відсутності у такого платника податку інформації щодо коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості організацій, на користь яких здійснюється безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг та які є суб’єктами, визначеними у            п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, платник податку повинен у таблиці 6 додатка БД до Декларації вказати всю наявну інформацію про таких отримувачів зазначеної допомоги.

       Згідно з абзацом другим п. 46.4 ст. 46 Кодексу, у разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання, зокрема щодо причин відсутності інформації про отримувачів безоплатної допомоги, для її відображення у повному обсязі у таблиці 6 додатка БД до Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).