Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2082/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є виробництво товарів оборонного призначення, що класифікуються у товарній позиції 8806 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари).

З метою виробництва Товарів Товариству необхідно придбавати у платника ПДВ (далі – Постачальник) складові частини, що зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та класифікуються, серед іншого, у товарній підпозиції 8517 69 та товарній позиції 8807 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Складові частини).

Складові частини використовуються виключно для виробництва Товарів, які в подальшому постачаються суб’єктам, які безпосередньо визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.  

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правильно Товариство розуміє, що для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, достатньо зазначення у договорі формулювання: «Кінцевим
отримувачем товару є Міністерство оборони України, Збройні Сили України або інші військові формування», без зазначення конкретного отримувача (повного найменування та інших ідентифікаційних реквізитів)?

2) чи зазначення у договорі загальної категорії кінцевого отримувача відповідно до формулювання ПКУ є достатньою та самостійною умовою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ за умови відповідності товару вимогам підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

3) чи зобов’язане Товариство надавати постачальнику Складових частин будь-які додаткові документи, які підтверджують використання Складових частин та/або їх подальше постачання кінцевим отримувачам як окремих частин Товарів та/або у складі Товарів? Чи для застосування пільги достатнім є одночасне виконання таких умов: (1) Складові частини класифікуються у товарній підпозиції згідно з УКТ ЗЕД, визначеній у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ; (2) у Договорі поставки з постачальником зазначено, що «кінцевим отримувачем Складових частин є Міністерство оборони України, Збройні Сили України або інші військові формування»?

Разом з тим у зверненні не зазначено, чи є Товариство виконавцем (співвиконавцем) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5             пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

При цьому до таких товарів, зокрема належить:

апаратура для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку, апаратура прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальна апаратура, їх частини і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД;

безпілотні літальні апарати без озброєння та їх частини, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД, водні безпілотні системи, що класифікуються у товарній позиції 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2   розділу XX ПКУ, визначено у вказаному підпункті ПКУ.

Так, операції платника ПДВ з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з        підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

такі товари належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (із зазначенням їх найменування).

В описаній у зверненні ситуації:

1) операції Постачальника з постачання (продажу) Товариству на митній території України Складових частин, які будуть використовуватися Товариством виключно для виробництва Товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (незалежно від того, якому суб’єкту Товариство постачатиме власно вироблені Товари) за умови, що:

Складові частини належать до категорії товарів, що перераховані у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

Товариство має статус виконавця (співвиконавця) державного контракту (договору) з оборонних закупівель;

Кінцевим отримувачем Складових частин відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено Товариство.

 

2) операції Постачальника з постачання (продажу) Товариству на митній території України Складових частин, призначених виключно для подальшого їх постачання (продажу) суб’єктам, перерахованим у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та, відповідно, операції Товариства з постачання (продажу) Складових частин таким суб’єктам підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

Складові частини належать до категорії товарів, що перераховані у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

Кінцевим отримувачем Складових частин відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

3) операції Товариства з постачання (продажу) на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

Товари належать до категорії товарів, що перераховані у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

Кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі недотримання зазначених вище умов, зокрема, за відсутності сертифіката кінцевого споживача або без зазначення у відповідному договорі кінцевого отримувача, вказані вище операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку, незалежно від того, яким суб’єктам (у тому числі суб’єктам, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) Складові частини та/або Товари будуть передані у подальшому.

Водночас, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, надання Товариством Постачальнику будь-яких додаткових документів, які підтверджують використання Складових частин та/або подальше їх постачання кінцевим отримувачам як окремих частин Товарів та/або у складі Товарів, нормами вказаного підпункту ПКУ не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).