Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2085/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду                          звернення ФОП (далі – ФОП) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання,  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ФОП повідомляє, що здійснює діяльність роздрібну торгівлю продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.  Як суб’єкту господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, вірно визначити розмір середньої щомісячної заробітної плати найманим працівникам із жовтня 2025 року?
2. Приклад:  якщо ФОП нарахував заробітну плату за жовтень 2025 року по 8 найманих працівниках по 16 000 грн (разом 128 000 грн), 2 працівників були тимчасово непрацездатні, яким  згідно лікарняних листів нараховано 8 000 грн, загальна сума заробітної плати 136 000 грн.  Середня щомісячна заробітна плата

по 10 найманих працівниках становить 13 600 грн, що менше вимог, встановлених частиною тринадцятою ст. 42 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), а саме у разі, коли площа хоча б одного з торговельних залів перевищує 500 м.кв. Чи потрібно донараховувати кошти, щоб дотриматися вимог частини тринадцятої ст. 42 Закону № 3817?

3. Як суб’єкту господарювання визначити необхідний розмір середньої заробітної плати у випадку, коли площа місця роздрібної торгівлі, яке розташоване у Хмельницькій області перевищує 500 кв.м., а площа місця роздрібної торгівлі, яке розташоване у Житомирській області, не перевищує                        500 кв.м.

Щодо зазначених питань

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями,  тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах,  а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817).

Частиною першою ст. 1 Закону № 3817 визначено, що:

місце роздрібної торгівлі – місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним   сервером   центрального   органу   виконавчої   влади,  що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках –  із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної  торгівлі  алкогольними  напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних (п. 51 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (п. 76 частини першої                 ст. 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини тринадцятої ст. 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

При визначенні середньої зарплати застосовуються показники, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), заповнені відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (далі – Порядок), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, а саме:

сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;

сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;

сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;

кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Таким чином, для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Розрахунку ділиться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Що стосується працівників, які працюють неповний робочий місяць у зв’язку з перебуванням на лікарняному, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати враховуються сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків (рядок 1.3 розділу І Розрахунку), та сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (рядок 1.4 розділу І Розрахунку).

Вимоги частини тринадцятої ст. 42 Закону № 3817 щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати працівників суб’єкта господарювання у розмірі 1,5 мінімальної заробітної плати застосовуються до суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, якщо всі його місця роздрібної торгівлі підакцизними товарами, на які отримано ліцензію, знаходяться за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних.

У випадку, якщо у суб’єкта господарювання є хоча б одне місце роздрібної торгівлі, яке не відповідає одночасно критеріям, визначеним частиною тринадцятою ст. 42 Закону № 3817, до нього застосовується вимога щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати / загального місячного оподатковуваного доходу – не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до статті 8 Закону України від 19.11.2024 № 4059-ІХ «Про державний бюджет України на 2025 рік» станом на 01.01.2025 мінімальна заробітна плата становить 8 000,0 грн.

Згідно зі статтею 8 Закону України від 03.12.2025 № 4695-ІХ «Про державний бюджет України на 2026 рік» станом на 01.01.2026 мінімальна заробітна плата становить 8 647,0 грн.

Тобто, розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами, в 2025 році мав становити не менше 16 000,0 грн, а починаючи з січня 2026 року – не менше 17 294,0 грн.

Отже, якщо суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, має місця роздрібної торгівлі, які розташовані як в межах адміністративних центрів областей, так і за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей, м. Києва та                                         м. Севастополя на будь-якій відстані від адміністративних центрів областей,                   м. Києва та м. Севастополя, то розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, повинен становити не менше ніж 2 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, незалежно від площі торгової зали. Такі вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати поширюються на всіх працівників суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

Відстань визначається не тільки між місцем роздрібної торгівлі та адміністративним центром області, в якому таке місце знаходиться, а між місцем роздрібної торгівлі та адміністративними центрами всіх областей і м. Києва                    та м. Севастополя.

Відповідно до пункту 49 частини другої статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, розміру, визначеному частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817, протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки з питань дотримання вимог цього Закону та зафіксований в акті такої перевірки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).