Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2086/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ФОП (далі – ФОП) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно оптової та роздрібної торгівлі винами столовими, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи може ФОП на території земельної ділянки, що входить до складу земель сімейного фермерського господарства, чи в приміщенні, що згідно витягу з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, реєстраційний номер документу: ТІ01 має код ДКБС: 1271.5 Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства, що знаходиться на цій земельній ділянці, провадити роздрібну торгівлю вином столовим згідно КВЕД 4725? Як що ні, прошу надати посилання на норми чинного законодавства України, які б це забороняли та вказати КВЕД, який би дозволяв провадити вищезазначену торгівлю.

2. Чи може ФОП провадити оптову торгівлю вином столовим згідно КВЕД 46.34? Якщо ні, прошу надати посилання на норми чинного законодавства України, які б це забороняли та вказати КВЕД, який би дозволяв провадити вищезазначену торгівлю.

Щодо зазначених питань                                                                                                                                                                                                                                                                 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями,  тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах,  а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

вино столове - алкогольний напій, вироблений шляхом повного чи неповного збродження сусла або розчавлених ягід. Залежно від вмісту цукрів столове вино поділяється на сухе, напівсухе, напівсолодке (п.8 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

місце роздрібної торгівлі – місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним   сервером   центрального   органу   виконавчої   влади,  що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках –  із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної  торгівлі  алкогольними  напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних (п. 51 частини першої     ст. 1 Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями – діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (п. 60 частини першої ст. 1                   Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (п. 76 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною четвертою ст. 2 Закону № 3817 дія Закону № 3817 не поширюється на роздрібну торгівлю винами столовими, крім випадків, передбачених Законом № 3817, а також на виробництво вин виноградних і плодово-ягідних, напоїв медових, наливок і настоянок, виготовлених громадянами в домашніх умовах для власного споживання.

Статтею 16 Закону № 3817 передбачено основні вимоги до оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Відповідно до частини першої ст. 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв (крім алкогольних напоїв без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових) з виноматеріалів власного виробництва, отриманих шляхом переробки самостійно вирощених/вироблених плодів, ягід, винограду, меду), здійснюють оптову торгівлю такими товарами (продукцією) за наявності у них ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, а роздрібну торгівлю – за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (частина третя ст. 16 закону № 3817).

Згідно з частиною четвертою ст. 16 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв (вин виноградних, вин плодово-ягідних або напоїв медових) та виробляє їх з виноматеріалів (виноградних, плодово-ягідних, медових) виключно власного виробництва (не придбаних), має право здійснювати оптову торгівлю такими алкогольними напоями без отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції – алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (частина 7 ст. 16 закону № 3817).

Отже, для здійснення оптової торгівлі винами столовими,  у суб’єктів господарювання виникає обов’язок щодо отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім суб’єктів господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв (вин виноградних, вин плодово-ягідних або напоїв медових) та виробляють їх з виноматеріалів (виноградних, плодово-ягідних, медових) виключно власного виробництва (не придбаних).

Роздрібна торгівля столовими винами може здійснюватися суб’єктом господарювання без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями за умови відповідності такої продукції поняттю «вина столові».

При цьому роздрібна торгівля столовими винами повинна здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, з урахуванням обмежень, встановлених ст. 71 Закону № 3817, а саме забороняється продаж, зокрема:

особами, які не досягли 18 років;

особам, які не досягли 18 років;

у приміщеннях та на територіях закладів освіти, закладів охорони здоров’я (крім ресторанів, розміщених на території санаторіїв);

у приміщеннях спеціалізованих торговельних організацій, що здійснюють торгівлю товарами дитячого асортименту або спортивними товарами, а також у відповідних відділах (секціях) універсальних торговельних організацій;

у закритих спортивних спорудах (крім пива у пластиковій тарі);

з торгових автоматів;

на полицях самообслуговування (крім тютюнових виробів у блоках та алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових, пива);

з рук, лотків;

у місцях торгівлі, не визначених для торгівлі такими товарами (продукцією);

Отже, роздрібна торгівля винами столовими повинна здійснюватися у місцях, які відповідають вимогам до місця роздрібної торгівлі, встановленим              п. 51 частини першої ст. 1 Законом № 3817 та в т. ч. щодо проведення розрахункових операцій, з обов’язковим дотриманням вимог, які встановлені ст. 71 Закону № 3817.

Слід зазначити, що наведені норми не встановлюють вимог щодо обрання суб’єктом господарювання КВЕД окремих категорій, а до предмету регулювання Законом № 3817 не відносяться сфера господарських та правових стосунків з визначення змісту, належності, реєстрації та обрання суб’єктом господарювання певних видів КВЕД. Оскільки класифікація видів економічної діяльності визначається, встановлюється, затверджується та змінюється органами державної статистики, з питань вибору окремих категорій КВЕД та їх співставлення з обраними видами господарської діяльності ФОП доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами) (далі –     Положення № 227).

Відповідно до п. п. 1 п. 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Отже, питання щодо можливості роздрібної торгівлі вином столовим на території земельної ділянки, що входить до складу земель сімейного фермерського господарства, або в приміщенні, яке є будівлею для садівництва, виноградарства, виноробства та знаходиться на такій земельній ділянці,  не належить до компетенції ДПС.

Згідно з п. 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України, яке затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 р. № 903 Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки) є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну аграрну політику, державну політику у сфері сільського господарства, розвитку садівництва, виноградарства, виноробства, хмелярства, харчової і переробної промисловості та розвитку фермерства.  

Мінекономіки відповідно до покладених на нього завдань розробляє та затверджує правила торгівлі окремими групами товарів, надання побутових послуг, роботи закладів ресторанного господарства, здійснення різних видів і форм торгівлі, державні соціальні нормативи у сфері торговельної діяльності і побутових послуг.

З питань законодавства щодо можливості здійснення сімейним фермерським господарством роздрібної торгівлі вином столовим на території земельної ділянки, що входить до складу земель сімейного фермерського господарства, або в приміщенні, яке є будівлею для садівництва, виноградарства, виноробства та знаходиться на такій земельній ділянці, ФОП доцільно звернутись до Мінекономіки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).