Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2087/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства стосовно ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Чи має право як юридична особа - платник податків, ліцензіат за видом ліцензії оптова торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі на підставі положень Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва i обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі — Закон № 3817) та Порядку заповнення заяв щодо ліцензій на право оптової торгівлі пальним, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від  04  квітня 2025 року № 374 (далі – Порядок № 374), подати заяву про внесення змін в розділ «Місцезнаходження ліцензіата» на іншу адресу без внесення змін до розділу «Адреса місцезнаходження юридичної особи» ЄДР (Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань), але з внесенням відповідних відомостей про наявність такого об’єкта оподаткування, що використовується юридичною особою-ліцензіатом для проведення фактичного ведення діяльності чи утримання розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління й обліку, за формою № 20-OПП відповідно до положень пункту 63.3 статті 63 Кодексу, як платник податків?

Якщо так, то чи буде заява платника податків (ліцензіата) задоволена відповідним контролюючим органом ДПС, що уповноважений на такі дії, як орган, що видає, вносить зміни та здійснює контроль за дотриманням ліцензійних умов

2. Чи зобов’язаний платник податків – ліцензіат з ліцензією на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним відповідно до умов даного виду ліцензії фактично знаходитися за адресою, яка зазначена в розділі «Місцезнаходження ліцензіата» Витягу з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального такого виду ліцензії -  тобто з одного місця провадити фактичне здійснення діяльності чи утримувати розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління й обліку?

3. Чи має право контролюючий орган ДПС України, як орган, що видає, вносить зміни та здійснює контроль за дотриманням умов ліцензіатами, відповідно до положень Закону № 3817 здійснити припинення дії ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним у разі фактичної відсутності за адресою «Місцезнаходження ліцензіата» за умови, що ліцензіат має інше місце (адресу), де провадить фактичне ведення діяльності юридичної особи (фактично знаходиться керівництво) та здійснення управління й обліку, а відомості про наявність такого місця (адреси) подав в Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою № 20-ОПП) відповідно до положень пункту  63.3 статті 63 Кодексу з внесенням відповідних відомостей про наявність такого місця (адреси), як об’єкта оподаткування?

Щодо зазначених питань

Відповідно до пункту 45.2 статті 45 Кодексу України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр). 

Державна реєстрація юридичних осіб та інші реєстраційні дії здійснюються відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) шляхом включення відомостей до Єдиного державного реєстру.

Згідно з пунктом 2 статті 9 Закону № 755 в Єдиному державному реєстрі містяться відомості про юридичних осіб, зокрема, дані про місцезнаходження юридичної особи.

Згідно зі ст. статтею 93 Цивільного кодексу України місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Першоджерелом даних стосовно місцезнаходження юридичної особи є Єдиний державний реєстр.

Відповідно до статей 64 – 66 Кодексу облік платників, внесення змін до облікових даних платників податків юридичних осіб у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру, наданих згідно із Законом № 755, без додаткового надання платниками податків до контролюючих органів заяв та документів.

Про об’єкти оподаткування або об’єкти, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – об’єкт оподаткування) платник податків інформує контролюючий орган за основним місцем обліку шляхом подання заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі – заява № 20-ОПП), згідно з розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, що затверджений наказом Міністерства фінансів України               від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300.

У разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями та тютюновими виробами, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Статтею 29 Закону № 3817 встановлено основні вимоги до оптової і роздрібної торгівлі пальним.

Суб’єкти господарювання отримують ліцензію на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб’єкта господарювання або місцезнаходженням постійного представництва нерезидента (частина четверта статті 29 Закону № 3817).

Згідно з частиною шостою статті 29 Закону № 3817 оптова торгівля пальним (крім оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі) та роздрібна торгівля пальним здійснюються виключно з місць оптової або роздрібної торгівлі пальним відповідно.

Оптова торгівля пальним за відсутності місць оптової торгівлі здійснюється:

з місця/в місці зберігання пального, оптової торгівлі пальним, в якому ліцензіат здійснює придбання та/або отримує послуги із зберігання пального, за умови що відпуск пального здійснюється суб’єктом господарювання, який отримав відповідно ліцензію на право зберігання пального, на право оптової торгівлі пальним у такому місці;

у транспортному засобі, на якому переміщується та/або в якому зберігається пальне.

Згідно з пунктом 1 частини четвертої статті 35 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального містить відомості про ліцензіатів, зокрема, для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ.

Відповідно до пункту 7 частини четвертої статті 35 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального містить відомості про адреси місць провадження господарської діяльності/місць зберігання пального у стаціонарних резервуарах, зокрема, адреси місць оптової торгівлі пальним та ідентифікатори об’єктів оподаткування - для ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним.

Згідно з частиною дев’ятою статті 35 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального.

Відповідно до пункту 1 частини третьої статті 43 Закону № 3817 у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності зазначаються реквізити заявника, зокрема, для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 374 у разі подання заяви про отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним у такій заяві зазначається, зокрема, у пункті 4 «Реквізити заявника/ліцензіата» для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ.

У заявах для отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним пункт 6 «Адреса місця провадження господарської діяльності» не заповнюється.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, подається у разі настання, зокрема, таких подій:

1) зміна найменування юридичної особи (у тому числі у зв’язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв’язку з перетворенням державного підприємства/акціонерного товариства в інше господарське товариство, або приватизацією державного чи комунального майна) або прізвища, власного імені, по батькові (за наявності) фізичної особи - підприємця;

2) зміна місцезнаходження ліцензіата.

Отже, Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального містить інформацію щодо місцезнаходження ліцензіата, яке зазначається у поданій ним заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності. Зазначене у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності місцезнаходження суб’єкта господарювання повинно відповідати обліковим даним такого суб’єкта в Єдиному державному реєстрі.

Відповідно, зміна відомостей про місцезнаходження ліцензіата, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, неможлива до  внесення відповідних змін до Єдиного державного реєстру.

Щодо обов’язку суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, фактично знаходитись за місцезнаходженням та права контролюючого органу здійснювати припинення дії ліцензії повідомляємо, що згідно з пунктом 10 частини другої статті 46 Закону № 3817 факт відсутності ліцензіата за місцезнаходженням та/або за місцем провадження діяльності, що зазначені в Єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального, є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).