Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2026 р. № 2090/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення _________обласної ради (далі – Обласна рада) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно зі зверненням Обласна рада є засновником комунальної установи з експлуатації адміністративних будівель (код згідно з ЄДРПОУ ______)             (далі – Комунальна установа), яка є неприбутковою організацією та включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр). Діяльність Комунальної установи здійснюється відповідно до статуту, мета якої полягає в експлуатації та утриманні адміністративних будівель, забезпеченні транспортного обслуговування апарату Обласної ради та здійсненні інших видів діяльності, не заборонених законодавством. Комунальна установа фінансується з обласного бюджету.

Для залучення Комунальної установи до реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги «___________», що фінансується в рамках Програми ___________, де Обласна рада є партнером-дослідником, планується розширити діяльність та внести зміни до статуту Комунальної установи шляхом викладення його в новій редакції, доповнивши, зокрема, розділ статуту щодо мети та видів діяльності установи такими положеннями:

 реалізація проєктів, у тому числі грантових, спрямованих на захист довкілля, охорону навколишнього природного середовища, раціональне використання природних ресурсів та екологічну освіту;

реалізація міжнародних, національних та регіональних програм і проєктів, у тому числі грантових, програм міжнародної технічної допомоги, у ролі заявника, партнера, партнера-дослідника, асоційованого партнера, бенефіціара, реципієнта тощо таких програм та проєктів відповідно до законодавства України;

організація та участь у проєктах з екологічного моніторингу, відновлення екосистем, проведення семінарів та тренінгів з питань захисту довкілля; залучення грантових коштів від міжнародних донорів для реалізації таких проєктів; інші види діяльності, пов’язані з екологічними ініціативами, не заборонені законодавством.

Водночас пропонується доповнити інформацію щодо джерел фінансування Комунальної установи згідно зі статутом новими положеннями щодо надходження грантових, донорських, благодійних та інших коштів,                           не заборонених законодавством України, для виконання статутних завдань.

Згідно зі статутом Комунальної установи основними видами діяльності за кодами видів економічної діяльності (далі – КВЕД), зокрема, є «збирання безпечних та небезпечних відходів» (КВЕД: 38.11, 38.12). Разом із тим, пропонується додати КВЕД згідно з Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010: 85.59 щодо інших видів освіти (для проведення тренінгів та семінарів з екологічної тематики).

Додатково планується відкрити валютний рахунок для отримання грантових коштів від міжнародних донорів та використання їх, у тому числі, для оплати праці працівників, залучених до реалізації грантових проєктів із захисту довкілля.

Враховуючи викладене вище, у зверненні викладені такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

1. Чи відповідатимуть запропоновані зміни до мети та видів статутної, економічної діяльності (КВЕД) вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу щодо збереження Комунальною установою статусу неприбуткової організації (використання доходів виключно для статутних цілей, заборона розподілу)?

2. Чи підходить запропонований КВЕД для реалізації грантових проєктів із захисту довкілля? Чи рекомендуються інші КВЕД для такої діяльності, щоб уникнути втрати неприбуткового статусу Комунальною установою?

3. Чи дозволено неприбутковій Комунальній установі відкривати валютний рахунок в банківській установі для отримання грантів та подальшої оплати праці з цих коштів? Чи є спеціальні вимоги податкового органу щодо звітності за такими операціями (наприклад, курсові різниці, оподаткування)? Чи потрібно повідомляти податковий орган про відкриття такого рахунку окремо?

 

Щодо запитань 1 – 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Перш за все зауважимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1              ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку організації діяльності (у тому числі визначення видів економічної діяльності, відкриття рахунків тощо), вчинення та оформлення правочинів суб’єктів господарювання не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства, інших спеціальних нормативно-правових актів у відповідній сфері діяльності.

За даними інформаційних систем ДПС Комунальну установу внесено до Реєстру з присвоєнням коду ознаки неприбутковості 0031 (бюджетні установи).

Відповідно до п. п. 14.1.17. п. 14.1 ст. 14 Кодексу термін бюджетна установа вживається у значенні, наведеному в Бюджетному кодексі України (далі – БКУ).

Бюджетні установи – це органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими
(п. 12 частини першої ст. 2 БКУ).

Бюджетні установи здійснюють свою діяльність на основі кошторису, що згідно з п. 30 частини першої ст. 2 БКУ є основним плановим фінансовим документом бюджетної установи, яким на бюджетний період встановлюються повноваження щодо отримання надходжень і розподіл бюджетних асигнувань на взяття бюджетних зобов’язань та здійснення платежів для виконання бюджетною установою своїх функцій та досягнення результатів, визначених відповідно до бюджетних призначень.

Згідно з частиною першою ст. 13 БКУ бюджет може складатися із загального та спеціального фондів.

Відповідно до частини четвертої ст. 13 БКУ власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету і включаються до спеціального фонду бюджету.

Власні надходження бюджетних установ поділяють на такі групи:

перша група – надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством;

друга група – інші джерела власних надходжень бюджетних установ.

У складі другої групи виділяються такі підгрупи, зокрема: підгрупа 1 – благодійні внески, гранти та дарунки; підгрупа 2 – надходження, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об’єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб.

Власні надходження бюджетних установ використовуються
(з урахуванням частини дев’ятої ст. 51 БКУ) на цілі, визначені у ст. 13 БКУ.

Відповідно до частини третьої ст. 60 Закону України від 21 травня                 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (зі змінами) (далі – Закон № 280/97) територіальні громади сіл, селищ, міст, районів у містах безпосередньо або через органи місцевого самоврядування можуть об’єднувати на договірних засадах на праві спільної власності об'єкти права комунальної власності, а також кошти місцевих бюджетів для виконання спільних проектів або для спільного фінансування (утримання) юридичних осіб, що перебувають у комунальній власності, і створювати для цього відповідні органи і служби.

Районні та обласні ради від імені територіальних громад сіл, селищ, міст здійснюють управління об'єктами їхньої спільної власності, що задовольняють спільні потреби територіальних громад (абзац перший частини четвертої ст. 60 Закону № 280/97).

Процедуру залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні визначено Порядком залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (зі змінами) (далі – Порядок № 153).

Згідно з п. 2 Порядку № 153 міжнародна технічна допомога визначається як фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України.

Проєкт – це документ, яким визначаються спільні дії учасників проєкту (партнерів з розвитку, виконавців, бенефіціарів, реципієнтів), а також ресурси, необхідні для досягнення цілей надання міжнародної технічної допомоги, у тому числі співфінансування з інших джерел, протягом установлених строків.

Відповідно до пункту 133.4 ст. 133 Кодексу не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації
у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з п. п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п. п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Положення абзаців третього і четвертого п. п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу щодо вимог наявності установчих документів не поширюються на бюджетні установи. 

Як встановлено в абзаці першому п. п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану           не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків,               не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначено            п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Порядок ведення Реєстру, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 липня 2016 року № 440
(зі змінами) (далі – Порядок № 440).

Як встановлено у п. п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, до переліку неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені бюджетні установи. 

Отже, в загальному порядку отримання бюджетною установою у статусі неприбуткової організації доходів у вигляді надходжень від плати за послуги, міжнародної технічної допомоги не є підставою для  виключення такої організації з Реєстру за умови, що такі надходження отримуються в межах статутних видів діяльності, згідно з профільним законодавством, передбачені кошторисом відповідної бюджетної організації і використовуються такою неприбутковою організацією за цільовим призначенням виключно для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності бюджетної установи, з дотриманням вимог щодо заборони розподілу отриманих доходів або їх частини серед своїх засновників, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

Крім того, відповідно до п. 14 Порядку № 440, у разі зміни організаційно-правової форми неприбуткової організації, внесення змін до її установчих документів (або установчих документів організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) до контролюючого органу подається реєстраційна заява з позначкою “зміни”, до якої додаються копії документів відповідно до пункту 6 цього Порядку. Заява та копії документів повинні бути подані протягом десяти календарних днів з дня державної реєстрації таких змін, а у разі, коли державна реєстрація змін не здійснюється, протягом десяти календарних днів з моменту виникнення зазначених у цьому пункті обставин.

Згідно з п. 15 Порядку № 440, розгляд реєстраційної заяви з позначкою «зміни» здійснюється контролюючим органом у порядку, визначеному пунктами 7 і 8 цього Порядку.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, наведених 
у п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4
розділу ХХ Кодексу), така організація підлягає виключенню з Реєстру
з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

 

Щодо запитання 3

Вимоги до відкриття та закриття рахунків платників податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг встановлено ст. 69 Кодексу.

Контролюючі органи отримують інформацію про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг відповідно до ст. 69 Кодексу та          ст. 62 Закону України від 7 грудня 2000 року № 2121-ІІІ «Про банки і банківську діяльність» (зі змінами).

Згідно з п. 69.2 ст. 69 Кодексу банки, інші фінансові установи, небанківські надавачі платіжних послуг зобов’язані надіслати повідомлення про відкриття або закриття рахунку платника податків (далі – повідомлення), зокрема, юридичної особи (резидента і нерезидента), у тому числі відкритого через його відокремлені підрозділи, до контролюючого органу, в якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунку.

Контролюючий орган відповідно до п. 69.3 ст. 69 Кодексу не пізніше наступного робочого дня з дня отримання повідомлення від банку, іншої фінансової установи, небанківського надавача платіжних послуг зобов’язаний направити повідомлення про взяття рахунку на облік або про відмову у взятті контролюючим органом рахунку на облік із зазначенням підстав у порядку, визначеному п. 69.5 ст. 69 Кодексу.

Отже, обов’язок повідомляти контролюючі органи про відкриття/закриття рахунку згідно зі ст. 69 Кодексу покладено на банки, інші фінансові установи, небанківських надавачів платіжних послуг.

При цьому питання порядку відкриття платниками податків рахунків, у тому числі в іноземній валюті, у банках та проведення операцій із використанням таких рахунків не належать до компетенції ДПС.

  Для цілей податкового обліку доходи та витрати неприбуткових організацій відображаються у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469), за правилами бухгалтерського обліку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).