Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2026 р. № 2099/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю «» (далі – Товариство) від (вх. ДПС № від) щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до змісту звернення, Товариство планує здійснювати діяльність у сфері торгівлі.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань (в контексті звернення):

1. Чи потрібно і яким чином проводити через РРО попередню (авансову) оплату готівкою за товар?

2. Чи можна внести попередню оплату лише за частину неподільного товару?

3. Чи можна отримувати через РРО попередню оплату за товар, якого немає в наявності, відповідно він не відображений в обліку, зважаючи на вимоги пункту 12 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265)?

4. Як діяти у ситуації, коли після внесення через РРО авансу за товар, покупець вирішив замінити його на інший?

5. Чи у фіскальному чеку на суму попередньої оплати необхідно вказувати номер рахунку та його загальну суму?

 

Перед наданням відповіді на поставлені податковому органу питання, звертаємо увагу Товариства, що звернення не містить зазначення, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації, при цьому наведення короткого опису наміру «здійснювати інші види з роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах та відповідно з використанням РРО», не може вважатися обґрунтуванням такої необхідності.

Крім того, не наведено викладу фактичних обставин, щодо яких його сформовано, тобто відсутня деталізація правовідносин, в рамках яких підлягають застосуванню відповідні норми податкового законодавства, при цьому цитування норм Закону № 265 замість наведення фактичних обставин є недостатнім критерієм для встановлення фактичних обставин ведення господарської діяльності.

Враховуючи викладене вище та з метою недопущення неоднозначного трактування законодавства, консультація надається із використанням його загальних положень.

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі № 265 та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання (далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ цього Закону.

Зокрема, у статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначені у законодавстві, у тому числі у нормах його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

Відповідь на питання 1

У разі продажу товарів з поділом оплати на частини (часткова оплата та післяплата), приймання продавцем кожної частини оплати має бути здійснена із дотриманням вимог Закону № 265, супроводжуватись формуванням та наданням покупцю товару відповідних розрахункових документів, забезпечувати їх поєднання у ланцюг, який надаватиме можливість продавцю здійснювати відстеження отриманої оплати за товари, що реалізуються, а покупцю, мати підтвердження щодо внесення такої оплати.

Таким чином, Товариство має сформувати перший фіскальний касовий чек із вказанням часткової оплати – «аванс» та її суми, а також номенклатури (найменування), кількості та загальної вартості товарів. Після погашення покупцем заборгованості в межах покупки, наступний чек має бути сформований на різницю між загальною вартістю товарів та отриманим авансом, в якому рекомендуємо зазначати реквізити першого чека або будь який інший ідентифікатор, що забезпечить ідентифікацію товару, що продається і за який отримано «аванс».

Щодо питання 2

Особливості укладення договорів купівлі-продажу, умови здійснення оплати за продані товари (попередня оплата (часткова або повна), в кредит чи з розстроченням платежу), регламентовано положеннями Цивільного кодексу України та стосуються виключно правовідносин, які виникають між продавцем та покупцем і не регулюються Законом № 265 та не належать до компетенції податкових органів.

Відповідь на питання 3

Частиною 1 статті 656 Цивільного кодексу України визначено, що предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому.

Таким чином, Товариство може «отримувати попередню оплату за товар, якого немає в наявності».

При цьому, приймання кожної частини оплати, має бути здійснене відповідно до Відповіді на питання 1.

Щодо питання 4

У разі зміни умов договору купівлі-продажу товару, в фіскальних чеках сформованих після чеку на отримання авансу, дозволяється зазначення фактичної назви товару відмінної від першого.

Відповідь на питання 5

Форми та зміст розрахункових документів визначені у Положенні про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 (далі – Положення № 13) у вигляді уніфікованих таблиць, що містять окремі визначені поля, а зміст розрахункового документа передає інформацію, що повинна зазначатись платниками податків у встановлених формою вигляді і полі – які є окремими реквізитами розрахункового документа.

У випадку якщо рахунок сформований відповідно до того договору купівлі-продажу, в межах якого під час приймання оплати формується фіскальний чек, то у такому випадку загальна сума рахунку буде тотожна рядку 20 фіскального чека «СУМА» (загальна вартість придбаних товарів за чеком).

Номер рахунку може зазначатися в коментарях під загальною сумою по фіскального чеку.

Разом з цим зазначення номера замовлення у всіх чеках сформованих під час продаж товару в межах такої купівлі-продажу і буде тим ідентифікатором , який дозволить об’єднати такі чеки в єдиний ланцюг.

Щодо питань продажу товарів на умовах внесення оплати частинами (попередня оплата (часткова або повна), в кредит чи з розстроченням платежу) на вебпорталі ДПС розміщенні відповідні роз’яснення, зокрема, за посиланням: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/590652.html, та на Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР» за посиланням: https://zir.tax.gov.ua у рубриці «109. Порядок застосування РРО та/або ПРРО».

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.