Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.04.2026 р. № 2106/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство розробляє комплексні рішення полігонного обладнання для навчання військових, що включають програмну частину та апаратну складову (динамічні платформи, пристрої підйому мішеней, мішеневе обладнання та системи керування даним обладнанням).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадають під звільнення від ПДВ вироблені в Україні товари (згідно з п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) товари за наступними кодами УКТ ЗЕД, якщо вони поставляються для потреб оборони:

9023 00 80 00 (Прилади, апаратура та моделі, призначені для демонстраційних цілей, не придатні для іншого використання);

9023 00 10 00 (Апаратура та моделі для навчання персоналу з експлуатації зброї та техніки)?

2) який повний та вичерпний перелік кодів УКТ ЗЕД товарних категорій «тренажери», «навчальні моделі» та «симулятори», що класифікуються як товари оборонного призначення та звільняються від оподаткування ПДВ у 2026 році?

3) якщо симулятор бойових дій постачається як єдиний програмно-апаратний комплекс, чи достатньо застосування одного коду УКТ ЗЕД (наприклад, 9023) для всього комплексу, щоб зберегти право на пільгу для всієї суми контракту? 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо Товариство здійснює постачання симуляторів бойових дій, що класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, та якщо кінцевим отримувачем таких симуляторів бойових дій згідно з умовами відповідного договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача визначено суб’єктів, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції з постачання симуляторів бойових дій на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо товар не зазначений у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, товар, що класифікується у товарній під категорії 9023 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД, то на операції з постачання такого товару на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним вище пунктом ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов) і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ симулятори бойових дій, що звільняються від оподаткування ПДВ  класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Щодо питання 3

Якщо товари, які постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є симуляторами бойових дій, що класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, то операції з постачання кінцевим отримувачам, визначеним підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ таких симуляторів будуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).